對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，有利于減少企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)之間的差異，這樣可以減少小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，減輕了企業(yè)的納稅，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門利用這些企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)稅收的調(diào)整，建立健全的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
一、小企業(yè)的收入確認(rèn)和稅法與計(jì)量上相協(xié)調(diào)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量必須要增加和企業(yè)所得稅之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，收入確認(rèn)方面通常采用收取款項(xiàng)和發(fā)出貨物為標(biāo)準(zhǔn)，減少了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷。通過以下幾種常見的銷售方式明確規(guī)定惡劣收入確認(rèn)的方法：托收承付的方式需要在辦理托收手續(xù)時(shí)做好收入確認(rèn)工作；預(yù)收款凡是需要在企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)做好收入確認(rèn)工作；銷售的貨物需要檢驗(yàn)和安裝的需要貨物的購(gòu)買方在貨物檢驗(yàn)和安裝結(jié)束之后進(jìn)行收入確認(rèn)工作；支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷方式，在購(gòu)買方收到代銷清單時(shí)做好收入確認(rèn)工作。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有說(shuō)明在采取分期收款銷售和賒銷方式如何進(jìn)行收入確認(rèn)，但是根據(jù)準(zhǔn)則，收入確認(rèn)可以按照企業(yè)發(fā)出貨物之后取得貨款權(quán)利或者取得貨款之后進(jìn)行。在收入計(jì)量上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)必須遵循從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同、協(xié)議的價(jià)格或者已收的合同來(lái)確定本企業(yè)的業(yè)務(wù)收入金額，這和《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定相同。
在《企業(yè)所得稅法》中還規(guī)定，小企業(yè)和其它企業(yè)簽訂的協(xié)議或者合同包含提供勞務(wù)和銷售貨物時(shí)，包含的內(nèi)容能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分的部分，可以將提供的勞務(wù)部分按照提供勞務(wù)處理，銷售貨物的部分按照銷售貨物處理；如果不能故偶單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分的部分統(tǒng)一按照銷售貨物處理，這和和《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》對(duì)于混合銷售的規(guī)定是相同的。
二、在利得確認(rèn)和計(jì)量要與企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以得出，離得就是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加以及和投資者投入的資本無(wú)關(guān)而去的經(jīng)濟(jì)收入。利得分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和直接計(jì)入企業(yè)所有者的利得。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有有關(guān)利得的概念和處理措施，統(tǒng)一將小企業(yè)的利得直接計(jì)入到企業(yè)的收入，這樣使得稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在盤盈的情況。必須要實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)，將利得計(jì)入到應(yīng)稅收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于盤盈固定資產(chǎn)也應(yīng)該和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)。還有在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)信息處理統(tǒng)一使用成本法核算，取消權(quán)益法核算，通過這種規(guī)定可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)和企業(yè)所得稅保持一致。
三、企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上要與企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)
在小企業(yè)的資產(chǎn)處理的差異使得企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異。資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量和企業(yè)的利得、收入、損失和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量是互相影響的，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也會(huì)影響到遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用處理的確認(rèn)計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分意識(shí)到企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)必須和所得稅法相協(xié)調(diào)，減少資產(chǎn)處理的差異。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、采用歷史成本計(jì)量。小資產(chǎn)的計(jì)量必須依照所得稅法的規(guī)定使用成本計(jì)量。例如依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的短期投資項(xiàng)目核算工作，沒有對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允值計(jì)量，這樣避免了小企業(yè)在報(bào)稅過程中進(jìn)行賬目調(diào)整。對(duì)于沒有使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資資產(chǎn)一律使用成本計(jì)量相應(yīng)的投資項(xiàng)目。企業(yè)所得稅必須貫徹確定性的原則，不需要考慮市場(chǎng)行情對(duì)企業(yè)自產(chǎn)的影響和公允值變化產(chǎn)生的損益。在小企業(yè)中采用歷史成本計(jì)量，使得企業(yè)所得稅和企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理相協(xié)調(diào)。
2、省略可計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所有的稅法幾乎都不確認(rèn)持有資產(chǎn)的簡(jiǎn)直是，一般除了金融企業(yè)必須按照稅務(wù)主管部門和國(guó)家財(cái)政的規(guī)定提取準(zhǔn)備金之外，所有的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也不要求小企業(yè)進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這也最大程度地和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)變?yōu)閴馁~時(shí)，必須要將壞賬作為損失計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，沖銷壞賬的預(yù)收款項(xiàng)，不需要進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3、企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊處理措施。首先計(jì)提折舊的范圍必須和企業(yè)所得稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，但是對(duì)于以下資產(chǎn)不需要進(jìn)行計(jì)提折舊：建筑物、房屋和沒有投入使用的固定資產(chǎn)；通過租賃方式租借的固定資產(chǎn)；對(duì)于已計(jì)提折舊但是仍舊使用的固定資產(chǎn)。這樣和以前企業(yè)所得稅法相比，需要交納稅金的范圍和數(shù)量大大減少了。第二，計(jì)提折舊的最低年限必須和企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限的最低年限為： 房屋建筑的年限20年；機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備的年限10年；和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的器具等年限為5年；電子設(shè)備的年限5年。
四、結(jié)語(yǔ)
盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性大大增加，但是他們之間的差異也不能夠完全消除，其中的一些差異必將是所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理不可避免的，這也是國(guó)家保護(hù)稅收和體現(xiàn)稅收鼓勵(lì)所必需的。
