內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)制度；管理水平；審計(jì)
為了保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常有序進(jìn)行及其資產(chǎn)的完整性，避免舞弊和錯(cuò)誤，實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制的預(yù)算控制，保證了會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)及完整性，使之在政策、法律的程序下制定和執(zhí)行。建立完整、系統(tǒng)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，也是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展及管理的必由之路，關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及管理水平的提高，是提高醫(yī)院經(jīng)營水平及財(cái)務(wù)管理水平的重要方法。
一、我國醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問題
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隨著信息技術(shù)在我國的不斷發(fā)展，醫(yī)院HIS系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理軟件在醫(yī)院都得到了應(yīng)用和普及，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言，已經(jīng)發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)電算化在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用使原有的手工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)管理，原有的內(nèi)部控制制度也失去了管理效力。雖然醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中已經(jīng)配置了新型的財(cái)務(wù)管理軟件，但是由于這方面的專業(yè)人才匱乏，導(dǎo)致系統(tǒng)的功能得不到有效的發(fā)揮，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確定和真實(shí)性下降，影響到財(cái)務(wù)管理的安全性。此外，會(huì)計(jì)主管部門缺乏對會(huì)計(jì)工作日常的指導(dǎo)和管理，醫(yī)院機(jī)制不完善，缺乏決策層的監(jiān)督和約束，崗位之間缺乏牽制也成為內(nèi)部控制制度存在的主要問題。
?。ǘ┽t(yī)院管理者認(rèn)識(shí)不足
由于內(nèi)部控制的缺乏，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制也存在認(rèn)識(shí)上的不足，決策在執(zhí)行的過程中往往得不到貫徹。所以，一些醫(yī)院已經(jīng)建議對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，然而，由于管理層對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度的完善只能存在與表面，對于制度在貫徹和執(zhí)行的環(huán)節(jié)完全缺乏管理。同時(shí)，部分醫(yī)院對內(nèi)部控制制度的范圍規(guī)定過于狹隘，導(dǎo)致員工在職責(zé)劃分上沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，造成職責(zé)劃分不清，也是對決策的執(zhí)行帶來一定的影響，這些都對醫(yī)院內(nèi)部控制制度作用的實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮起到了較大的阻礙作用。
（三）兩個(gè)效益定位的沖突
醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的定位沖突往往會(huì)削弱內(nèi)部控制制度的約束力，導(dǎo)致內(nèi)控制度在部分醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中不被重視。衛(wèi)生部在2006年六月頒布的“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定“指出：“建立健全預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。單位一切收入、支出全部納入預(yù)算管理?！钡牵砸?guī)定頒布后，很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理并不理想，還有很多醫(yī)院也沒有將預(yù)算管理納入內(nèi)部管理與控制的范疇中，導(dǎo)致預(yù)算管理的作用和效益得不到發(fā)揮。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平
（一）加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)控制，落實(shí)會(huì)計(jì)核算流程
在醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的實(shí)施中，為了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠得到保障，應(yīng)該設(shè)置專門的數(shù)據(jù)管理人員及維護(hù)人員，對系統(tǒng)進(jìn)行管理。為了避免崗位職責(zé)的不清晰而出現(xiàn)管理過程中的重復(fù)工作等問題，應(yīng)該對會(huì)計(jì)工作的流程進(jìn)行處理，建立操作制度。對計(jì)算機(jī)的操作應(yīng)該留有操作記錄，主要包括操作時(shí)間、操作人員及操作內(nèi)容等項(xiàng)目。
?。ǘI造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
對醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)控制涉及到醫(yī)院經(jīng)營及管理的各個(gè)方面，尤其是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度的重視程度所影響，也是會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵所在，因此，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或制度的設(shè)置需要管理層大力的支持，這樣才有利于在醫(yī)院內(nèi)部完善控制制度。
?。ㄈ﹥蓚€(gè)效益的正確定位
公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度最有效的方式之一就是對預(yù)算控制管理的加強(qiáng)，使預(yù)算管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠的約束力。醫(yī)院作為救死扶傷的服務(wù)機(jī)構(gòu)，其社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益是相輔相成的，加強(qiáng)預(yù)算管理，首先要更新管理觀念，使預(yù)算管理成為全面的財(cái)務(wù)管理理念和行為；其次，根據(jù)收入預(yù)算對年預(yù)算進(jìn)行編制，對存在較大差異的執(zhí)行預(yù)算過程，要及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，把預(yù)算的執(zhí)行與醫(yī)院的經(jīng)營緊密的聯(lián)系在一起。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
第一，崗位制度。對不相容的崗位應(yīng)該采取分離制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部崗位之間的設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)時(shí)考慮內(nèi)部控制制度下崗位之間的牽制問題，這樣才能形成相互制約、相互監(jiān)督、相互牽制的內(nèi)部控制制度；第二，嚴(yán)格授權(quán)審批制度。對于責(zé)任問題采取誰管理誰負(fù)責(zé)的原則，防止越權(quán)或權(quán)利過于集中，影響到重大事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的決策，可以采用民主決策或聯(lián)簽制度，任何部門或個(gè)人不能獨(dú)立改變集體決策意見或獨(dú)自進(jìn)行決策。第三，完善醫(yī)院退費(fèi)制度。對醫(yī)院退費(fèi)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用的管理和使用要嚴(yán)格控制，在實(shí)施內(nèi)部控制制度的醫(yī)院中，各項(xiàng)費(fèi)用需要出具相關(guān)的憑證或證明，要嚴(yán)格與原始記錄進(jìn)行核對，嚴(yán)把審批關(guān)，做好相關(guān)憑證及證明的存檔工作。
三、結(jié)束語
為了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部控制制度，并定期進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有這樣，會(huì)計(jì)資料及經(jīng)營信息的準(zhǔn)確定、真實(shí)性才能提高，才能從根本上提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
