醫(yī)院結(jié)余；結(jié)余分配；會計核算
結(jié)余及結(jié)余分配的管理，核算和控制是醫(yī)院財政管理的中堅(jiān)環(huán)節(jié)，對提高醫(yī)院的盈利性及公益性都有不可忽視的重要作用。醫(yī)院的結(jié)余整體上包括非經(jīng)營性活動的結(jié)余和經(jīng)營性活動的結(jié)余兩部分。醫(yī)院單位的非經(jīng)營性活動的結(jié)余，即公益醫(yī)療結(jié)余和專項(xiàng)撥款結(jié)余；經(jīng)營性活動的結(jié)余，即醫(yī)療結(jié)余和藥品結(jié)余等。二者結(jié)余分配的核算是醫(yī)院單位會計核算的重要內(nèi)容。
在具體核算時經(jīng)營性活動結(jié)余和非經(jīng)營性活動結(jié)余都有相應(yīng)的規(guī)定和各自的特點(diǎn)，下面筆者根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的趨勢及國家、社會和人民群眾對醫(yī)院提出的公益性要求，具體談?wù)勧t(yī)院結(jié)余及其分配的對策及應(yīng)注意的問題
一、醫(yī)院結(jié)余的內(nèi)容
從結(jié)余內(nèi)容上來講，在實(shí)際核算時，醫(yī)院的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和財政專項(xiàng)結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余又分為醫(yī)療結(jié)余、藥品結(jié)余和其他項(xiàng)目結(jié)余。
（一）醫(yī)療結(jié)余、藥品結(jié)余和其他項(xiàng)目結(jié)余一般來講是醫(yī)院在一定期間內(nèi)（實(shí)際操作中周期為一年) 相對應(yīng)的財政收入和相對應(yīng)的財政支出相抵后的余額。分別通過“收支結(jié)余一醫(yī)療、藥品和其他項(xiàng)目結(jié)余”科目核算。需要注意的是此項(xiàng)科目平時一般不核算，只在周期末(一般在年末)轉(zhuǎn)賬核算時，分別將“醫(yī)療收入”、“藥品收入”和“其他項(xiàng)目收入”科目余額轉(zhuǎn)入相對應(yīng)的科目貸方，將“醫(yī)療支出”、“藥品支出”和“其他項(xiàng)目支出”科目余額轉(zhuǎn)入相對應(yīng)的科目借方，這時相對應(yīng)的科目貸方余額為當(dāng)時周期實(shí)際的結(jié)余，相對應(yīng)的借方余額為當(dāng)時周期實(shí)際需要彌補(bǔ)的差額。年度末，醫(yī)院財政單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
?。ǘ?財政專項(xiàng)結(jié)余是醫(yī)院在一定期間（實(shí)際操作中周期為一年）財政專項(xiàng)收入和財政專項(xiàng)支出相抵后的余額。需要注意的是財政專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，其核算公式為：某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入?？睿擁?xiàng)目?？钪С?對應(yīng)部分)－該項(xiàng)目實(shí)際撥出專款(對應(yīng)部分)
二、結(jié)余核算、分配時應(yīng)注意的事項(xiàng)
為改變醫(yī)療體系，尤其是醫(yī)療體系中的基層組織存在“缺人才、技術(shù)差、服務(wù)差”等難題。國務(wù)院特發(fā)布《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2012年主要工作安排》，首次明確醫(yī)療體系，尤其是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收支結(jié)余部分可按規(guī)定用于改善福利待遇，有效改善基層醫(yī)務(wù)人員的怠工現(xiàn)狀。結(jié)余分配可以合理拉開收入差距。堅(jiān)持優(yōu)勞優(yōu)得、優(yōu)績優(yōu)酬，收入分配重點(diǎn)可以向關(guān)鍵崗位、技術(shù)骨干、有突出貢獻(xiàn)的人員及工作質(zhì)量好的人員傾斜。在堅(jiān)持實(shí)施績效工資的基礎(chǔ)上，可適度適時適當(dāng)提高獎勵性績效工資的比例，合理拉開收入差距，合理適度地將收支結(jié)余部分按規(guī)定用于改善福利待遇，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性等方面上。
三、收支結(jié)余的分配程序
醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)嚴(yán)格按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，根據(jù)各省(市、自治區(qū))相對應(yīng)的分配比例，其種類分別為職工福利基金和醫(yī)院公益基金。按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的財政專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配，醫(yī)院的財政專項(xiàng)結(jié)余屬于事業(yè)單位范疇，因此不參與結(jié)余分配?！敖Y(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：職工福利基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、事業(yè)基金補(bǔ)虧和待分配結(jié)余。結(jié)余轉(zhuǎn)入時， 借：收支結(jié)余 貸：結(jié)余分配
分配時，會計按照科目不同分別進(jìn)行結(jié)余分配記錄。以下表格對于結(jié)余分配科目及科目的具體定義界定進(jìn)行總結(jié)和介紹：（1）職工福利基金：按照財政部門核定的比例提取職工福利基金；（2）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，總額減去職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金；（3）事業(yè)基金補(bǔ)虧：如醫(yī)院當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。
在進(jìn)行結(jié)余分配分錄時，其記錄形式參照以下表格
醫(yī)院是國家福利性質(zhì)的單位，是非盈利單位。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系不斷建立健全，而且不斷向社會的各個方面深入。隨之醫(yī)院規(guī)模發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)大，醫(yī)院既要保證社會效益，也要注意醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。所以即便是非盈利也并不等于不核算經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院更應(yīng)該采取合理的方式，按照一定的準(zhǔn)則，真實(shí)、準(zhǔn)確地計算和反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余虧損的結(jié)構(gòu)及實(shí)際情況，向醫(yī)院業(yè)務(wù)決策者提供真實(shí)有效的信息，為及時開展業(yè)務(wù)，改善目前存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)提供有效信息，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算管理，提高財務(wù)管理水平，從而整體上提高醫(yī)院業(yè)務(wù)管理水平及公益性服務(wù)水平。
