隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對國有企業(yè)的審計工作和由此產(chǎn)生的審計風險，越來越成為一個不容忽視的問題，防范審計風險也日益引起審計界的廣泛重視。作為國家經(jīng)濟支柱的鋼鐵產(chǎn)業(yè)，由于其行業(yè)特點：如一般為大型或特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)；部分鋼鐵企業(yè)屬于跨區(qū)域經(jīng)營；鋼鐵企業(yè)一般具有投資規(guī)模大、工藝流程長、物流環(huán)節(jié)多等特點，使審計工作面臨的風險較多。為此，有必要對鋼鐵企業(yè)財務(wù)審計面臨的風險進行剖析，找準鋼鐵企業(yè)審計風險成因，從而采取相應(yīng)措施降低審計風險。
一、鋼鐵企業(yè)審計風險的涵義
鋼鐵企業(yè)是以從事黑色金屬礦物采選和黑色金屬冶煉加工等工業(yè)生產(chǎn)活動為主的工業(yè)企業(yè)，由于其細分行業(yè)較多(涉及采選業(yè)、煉鐵業(yè)、煉鋼業(yè)、鋼材加工業(yè)、鐵合金冶煉業(yè)、鋼絲及其制品業(yè)等)，使得生產(chǎn)經(jīng)營中不確定的因素較多，這種不確定因素往往會導致審計風險。審計風險是現(xiàn)代審計中產(chǎn)生的一個重要概念，它包括兩個方面的含義：一是審計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況?；蛞员粚徲媶挝换?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被審計師察覺的可能性；二是審計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則，這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求審計師注意風險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風險和控制風險。
二、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風險
1、大宗原燃料消耗量大，易成為調(diào)節(jié)成本的“高危區(qū)”
對于產(chǎn)能達到千萬噸級的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其主要入爐冶煉原料如鐵礦石由于含鐵品位不同、產(chǎn)地不同采購的品種就有40多種（包括國內(nèi)礦、進口礦），年消耗量按平均60%的含鐵品位就需1700萬噸金額150多億（估算）。煉焦用的原料如煤也有十幾種，品質(zhì)不同，價格相差較大。
個別工序單位為了部門利益，易從此紛繁復(fù)雜的大宗原燃料下手來調(diào)節(jié)成本，而內(nèi)部審計人員通過實地盤點來確認盈虧的方法限于審計人員知識、技能等局限性難以發(fā)揮作用，現(xiàn)行的審計手段不足以核查清楚。鐵礦石、煤等大宗原燃料在料場通常都是按堆堆放的，主要目的是可以區(qū)分不同的品位、質(zhì)量和供應(yīng)商，日常進出量非常大，即使生產(chǎn)停止，讓內(nèi)部審計人員使用目測、過磅等原始手段來盤點一堆堆長相相似實則品質(zhì)不同的原燃料簡直是一個“不可能完成的任務(wù)”，更何況假借場地受限或人為作假將不同品質(zhì)的原料摻雜、混堆以亂視聽等作弊行為。筆者曾經(jīng)遇到過人為調(diào)劑原燃料品位、質(zhì)量的事例，某些二級單位為了完成考核指標，通過消耗好的原料來改善經(jīng)濟技術(shù)指標，造成優(yōu)質(zhì)高價的大宗原料虧損，而劣質(zhì)低價的實物盤盈，雖然實物量上沒有虧損，但是價值量卻虧損了，損害了企業(yè)的整體利益。
2、特定的工序易導致調(diào)整產(chǎn)量進而調(diào)節(jié)成本
大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)涉及的工藝流程很長，主要工藝流程包括：采礦→選礦→燒結(jié)/球團→煉鐵→煉鋼→熱軋→冷軋→鋼材深加工，輔助生產(chǎn)工藝：焦化、制氧、燃氣、自發(fā)電等，上道工序的完工產(chǎn)品成為下道工序的原材料，工序間銜接緊密。正是由于長流程、各工序獨立考核、各工序考核指標難易不同的特點，使得工序間串通舞弊成為可能。例如A、B為上下工序關(guān)系，如果A工序當期考核指標完成很好，又恐今后下達的考核指標“鞭打快牛”，而B工序恰好不能完成考核指標，此時A工序可通過少結(jié)產(chǎn)量或稱作借產(chǎn)量給B工序來達到“互相幫助”的和諧狀態(tài)。鋼鐵企業(yè)各工序在制品（沒有到最后的產(chǎn)品鋼材，會計核算都將其納入在制品科目）周轉(zhuǎn)量非常大，工序之間如果只調(diào)節(jié)一個班時（8小時）甚至2～3個小時的產(chǎn)量，內(nèi)部審計人員很難通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)其異常波動情況。
3、評價的標準難以確定
按照國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的執(zhí)業(yè)要求,內(nèi)審對某一事項進行評價時，首先應(yīng)確立評價的標準（standard），然后通過現(xiàn)場工作找到被評價事項的真實狀況（practice），最后通過對比標準與真實狀況發(fā)現(xiàn)差異（gap），進而得出審計結(jié)論。
影響鋼鐵企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在供銷兩頭。內(nèi)審工作的難點在于確立評價的標準，例如原材料（礦石、煤、輔助材料）采購環(huán)節(jié)，品種種類多達幾十萬種，內(nèi)審人員由于標的的標準不容易確定，在采購程序合規(guī)的情況下（不排除竄標的可能性）很難評價采購價格是否高或低（性價比是否最優(yōu)）；又如產(chǎn)品銷售價格，也很難評價其是否真正的“賣了個好價”。
三、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的根源分析
1、績效考核指標設(shè)定不盡合理是產(chǎn)生審計風險的重要因素
作為企業(yè)管理的有效手段，績效考核通常被譽為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的“根本大法”和“指揮棒”，其是否設(shè)置科學、合理對調(diào)動各工序積極性產(chǎn)生重大影響。許多“上級”下達給被考核單位的績效考核指標方案的客觀合理性，包括指標的項目選擇、指標值確定、指標計量方法、指標權(quán)重設(shè)置及其特殊因素調(diào)整等，無論在被考核企業(yè)的內(nèi)部還是外部，有時存在較大的爭議。
制定下年度績效考核指標通常是在當年的11月份左右進行的，測算的依據(jù)是以當年1-10月份的實際完成指標為基礎(chǔ)，按照公司發(fā)展規(guī)劃、下年度任務(wù)目標、同行業(yè)對標挖潛企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)等因素進行調(diào)整計算出來。這里會存在一些問題，首先制定績效考核的人員對整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營是否非常熟悉，而不是坐在辦公室就數(shù)據(jù)算數(shù)據(jù)，拍腦袋決策；其次當年1-10月份的實際完成指標是否有水分，是否存在以前年度下達的考核指標不合理而“逼迫”被考核單位迎合指標主觀造假，從而影響指標測算的準確性并且進入惡性循環(huán)；再次參考同行對標指標時是否關(guān)注指標計算的口徑問題，不能簡單的照搬照抄?？冃Э己酥笜嗽O(shè)定不合理，被考核單位由于利益驅(qū)動而從事五花八門的舞弊行為，這將大大增加內(nèi)部審計的難度和風險。
