經(jīng)營管理審計(jì) 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任
2010年12月，審計(jì)署頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，要求對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。針對(duì)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)內(nèi)容本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。
做為國有大中型企業(yè)的安陽鋼鐵集團(tuán)公司，歷來重視子(分)公司等二級(jí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人受托經(jīng)營責(zé)任，形成一套行之有效的審計(jì)管理制度：對(duì)需要實(shí)施任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)的人員，依據(jù)公司董事會(huì)審批的審計(jì)計(jì)劃，將年度經(jīng)營管理審計(jì)與任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，對(duì)二級(jí)單位主要行政負(fù)責(zé)人貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)和集團(tuán)公司管理制度、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、年度經(jīng)營效益等方面施實(shí)審計(jì)。審計(jì)過程中充分考慮企業(yè)的物資采購、銷售管理、成本控制、投資效果、資產(chǎn)管理等內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行等情況，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，形成經(jīng)營審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任2個(gè)審計(jì)報(bào)告，綜合考評(píng)子(分)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人和管理層受托經(jīng)營業(yè)績，為集團(tuán)公司考核二級(jí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營責(zé)任提供審計(jì)依據(jù)。
一、通過經(jīng)營管理審計(jì)，評(píng)價(jià)主要領(lǐng)導(dǎo)人員制度執(zhí)行效果和受托經(jīng)營效益
企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和投資人財(cái)富最大化。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做為國有資產(chǎn)的經(jīng)營者和管理者，必須在確保資產(chǎn)安全的的前提下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。為確保資產(chǎn)安全和實(shí)現(xiàn)盈利，企業(yè)應(yīng)該制定和完善與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)控控制和年度經(jīng)營決策，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)，完成集團(tuán)公司下達(dá)的經(jīng)營計(jì)劃。
?。ㄒ唬y試經(jīng)營企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，確保所有經(jīng)營活動(dòng)有法可依、有章可循
建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制框架，完善相關(guān)控制制度是企業(yè)管理的一個(gè)得要課題。2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署等5部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并陸續(xù)出臺(tái)了18個(gè)應(yīng)用指引。要求從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源出發(fā)，制定資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目等管理制度和流程，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
因此，測試企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的控制制度及執(zhí)行情況，確保不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施等正常運(yùn)行。防止因個(gè)人因素，例如在物資采購時(shí)，采購價(jià)格是通過招標(biāo)、比價(jià)等程序確定，而不是由某個(gè)人或某個(gè)部門直接指定；供應(yīng)商的選擇根據(jù)資質(zhì)、信譽(yù)和能力和以往供應(yīng)情況等綜合選取，而不是由主要領(lǐng)導(dǎo)或部門直接選定。產(chǎn)品銷售時(shí)，銷售價(jià)格的確定是根據(jù)市場需求并參考平均市場價(jià)格和考慮生產(chǎn)成本確定；制定信用政策時(shí)，應(yīng)在充分調(diào)研購買方的資信狀況，考慮購習(xí)方回款情況確定綜合授信額度，對(duì)可能形成的長期欠款，采取積極措施進(jìn)行清欠。存貨管理方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，驗(yàn)收小組按照合同對(duì)采購物品數(shù)量及質(zhì)量實(shí)施驗(yàn)收，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)等。
?。ǘ┩ㄟ^對(duì)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以“年”為單位對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)受托經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)
企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)即包括采購數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等諸多經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)。其中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)營數(shù)據(jù)的核心，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即能反映其他經(jīng)營數(shù)據(jù)的成果，又能體現(xiàn)其他經(jīng)營數(shù)據(jù)的異常。
例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示產(chǎn)品產(chǎn)量多、單位成本低，能夠充分體現(xiàn)采購部門采購的物資質(zhì)量好，價(jià)格低，生產(chǎn)部分的設(shè)備運(yùn)營正常，工作效率高等諸多經(jīng)營因素。而產(chǎn)量少，單位成本過高很有可能反映出采購及生產(chǎn)部門存在亟待解決的問題。
因此，年度經(jīng)營審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)重視與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費(fèi)用，營業(yè)利潤和利潤總額情況。并對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。通過縱向（與前期數(shù)據(jù)）和橫向（與同行業(yè)數(shù)據(jù)）對(duì)比，找出差距，并對(duì)差異數(shù)據(jù)時(shí)行分析，進(jìn)而找到影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的其他經(jīng)營數(shù)據(jù)及管理部門。利用觀察、詢問、分析性復(fù)核等審計(jì)手段，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程的亮點(diǎn)或不足，為企業(yè)經(jīng)營提供服務(wù)和監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)年度經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
二、實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)“任期”內(nèi)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的綜合經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)
任期是由一個(gè)個(gè)經(jīng)營年度組成，如果將年度經(jīng)營比喻成樹木，那么任期經(jīng)營就是一個(gè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營的森林。由于年度經(jīng)營管理審計(jì)對(duì)企業(yè)一年的經(jīng)營情況實(shí)施審計(jì)，經(jīng)營管理審計(jì)審計(jì)報(bào)告無法全面、真實(shí)、客觀地評(píng)價(jià)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營責(zé)任。并且企業(yè)一些經(jīng)營決策，如對(duì)其他單位投資情況、生產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)與實(shí)際運(yùn)營效果需要在一個(gè)長期的過程才能體現(xiàn)出來，因此，對(duì)必須對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)對(duì)較長經(jīng)營時(shí)間的實(shí)施的審計(jì)，因此審計(jì)過程中需要編制更加詳細(xì)的審計(jì)方案，聽取企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告，并聽取主要領(lǐng)導(dǎo)所在單位的其他管理人員對(duì)其意見及評(píng)價(jià)。審計(jì)過程中應(yīng)結(jié)合例年年度經(jīng)營管理審計(jì)的結(jié)果，并結(jié)合一定指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營者實(shí)施任期責(zé)任審計(jì)，尤其應(yīng)關(guān)注那些需要一個(gè)較長時(shí)間后才能顯現(xiàn)的效果投資決策時(shí)行評(píng)價(jià)。例如改變銷售信用政策而形成的應(yīng)收款項(xiàng)逐漸變成了長期應(yīng)收款項(xiàng)；資產(chǎn)投資項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營效果原因分析等。
通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，出具任期審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營成果或經(jīng)營責(zé)任做出一個(gè)一個(gè)全面、客觀、公平的綜合評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)。
