高校；現(xiàn)金流量表；設(shè)計(jì)及編制
一、引言
隨著我國高等教育體制改革的深入，高校與外部的經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，高校財(cái)務(wù)管理的外延與內(nèi)涵都已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化?，F(xiàn)代高等學(xué)校的外部債權(quán)人、內(nèi)部管理者和其他利益相關(guān)者都迫切地需要了解高校的財(cái)務(wù)狀況。如今我國高校的收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表中，現(xiàn)金流信息普遍缺失，這在很大程度上影響了高校財(cái)務(wù)報(bào)告使用的決策。因此，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加反映高校現(xiàn)金流量狀況的報(bào)表，即現(xiàn)金流量表已成為擺在我國各高校面前的重要課題。在這樣的時代背景下，探討高?，F(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)及編制方法具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先指出了現(xiàn)金流量表的定義以及高?，F(xiàn)金流量表的重要作用，重點(diǎn)介紹了高?，F(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)及編制方法，以期為有關(guān)同行提供參考。
二、現(xiàn)金流量表的定義
現(xiàn)金流量表，指的是反映一個單位在一定的會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報(bào)表。[1]從這一定義來看，高?，F(xiàn)金流量表涉及以下三個基本概念：第一，現(xiàn)金。它指的是可隨時用于支付的銀行存款及高校庫存的現(xiàn)金，還包括國庫集中支付體系下，財(cái)政核批的授權(quán)支付和直接支付用款額度。第二，現(xiàn)金等價物。它指的是高校持有的流動性強(qiáng)、期限短、易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、價值變動的風(fēng)險(xiǎn)小的投資。第三，現(xiàn)金流量。它指的是高?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。本文提到的現(xiàn)金，如未特別說明，均指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。
三、高?，F(xiàn)金流量表的必要性及重要作用
?。ㄒ唬└咝＞幹片F(xiàn)金流量表的必要性
首先，高校編制現(xiàn)金流量表是全面反映高校財(cái)務(wù)狀況的客觀需要。高校財(cái)務(wù)管理正在逐步由核算型向管理型、分析性轉(zhuǎn)變。這就要求現(xiàn)代高校的財(cái)務(wù)工作能夠提供全面可靠的財(cái)務(wù)信息。目前，我國大多數(shù)高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制并非嚴(yán)格意義上的收付實(shí)現(xiàn)制，而是權(quán)責(zé)制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合，在這樣的情況下存在提取基金、預(yù)付款提前列支等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)導(dǎo)致了現(xiàn)金流量與高校收支的不同步，而且與收支無關(guān)的款項(xiàng)的變動也會對高?，F(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響。因此，利用現(xiàn)金流量表全方位反映高等學(xué)校籌資和投資活動、經(jīng)營活動、教學(xué)科研活動的現(xiàn)金流量變化是全面真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況的客觀需要。
其次，高校編制現(xiàn)金流量表是有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要?，F(xiàn)代高校與外部的經(jīng)濟(jì)活動越來越頻繁，高校融資投資活動也越來越普遍，高校因此面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。如果高校編制了現(xiàn)金流量表，就可以根據(jù)對現(xiàn)金流量表的分析，可以揭示高校現(xiàn)金流量的基本特征，準(zhǔn)確把握高校現(xiàn)金的流動是否存在不合理的情況，如果現(xiàn)金流量出現(xiàn)失衡的狀況，高校可以有效及時地對資金進(jìn)行使用和調(diào)度，實(shí)現(xiàn)高?，F(xiàn)金流量的平衡。
最后，高校編制現(xiàn)金流量表是高校非獨(dú)立核算經(jīng)營的客觀需要。根據(jù)我國高校會計(jì)制度的規(guī)定，非獨(dú)立核算經(jīng)營的收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而在高校的會計(jì)核算中，不可避免地在采用收付實(shí)現(xiàn)制的同時要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管高校的經(jīng)營活動收支是在科研活動收支之外單獨(dú)核算，但由于高校經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量不斷增加，往來款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)下年的數(shù)額也不斷增多，所以，編制現(xiàn)金流量表是高校非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動管理的客觀需要。
?。ǘ└咝，F(xiàn)金流量表的重要作用
第一，現(xiàn)金流量表可以對高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有益補(bǔ)充。目前，我國高校財(cái)務(wù)分析所依賴的原始資料大部分來自于資產(chǎn)負(fù)債表、資金運(yùn)用情況表、收支情況表、預(yù)算執(zhí)行情況表等財(cái)務(wù)報(bào)表，但這些報(bào)表遠(yuǎn)不能滿足外部債權(quán)人、高校內(nèi)部管理者及其他利益相關(guān)主體對高校財(cái)務(wù)狀況的需求?，F(xiàn)金流量表可以準(zhǔn)確反映高校融資投資、教學(xué)科研等各種活動的現(xiàn)金流量，在高?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，提供更加準(zhǔn)確和豐富的高校財(cái)務(wù)信息。
第二，編制現(xiàn)金流量表有利于提高高校的資金監(jiān)控能力。自從1999年我國高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)型以來，各高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)設(shè)備投資的資金量也急劇增加，編制現(xiàn)金流量表有利于高校合理地規(guī)劃資金的使用，對大筆資金的運(yùn)用也可以及時進(jìn)行監(jiān)控。
四、高?，F(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)
?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)基礎(chǔ)和原則
高?，F(xiàn)金流量表應(yīng)該以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，本著當(dāng)期實(shí)際支付或收到現(xiàn)金即為收付實(shí)現(xiàn)制的原則來反映高等學(xué)校在一定的會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動。即把支出和收入這樣一些會計(jì)信息轉(zhuǎn)化為衡量償債能力、支付能力、資金量這樣的現(xiàn)金流量信息。除此之外，現(xiàn)金流量通常還應(yīng)該按照現(xiàn)金流入和流出的總額來反映，這樣可以全面反映高?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)、方向和規(guī)模。對于金額較大、周轉(zhuǎn)較快和期限較短項(xiàng)目的現(xiàn)金收支應(yīng)該以凈額列示。
（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
高?，F(xiàn)金流量表應(yīng)該按列別反映學(xué)校的現(xiàn)金流量狀況。按照現(xiàn)金流量的來源來分，高校的現(xiàn)金流量可以分為教學(xué)科研活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾大類。因此，高?，F(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可按照以下方式來設(shè)計(jì)：
1、教學(xué)科研活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。教學(xué)和科研活動是高校的主要業(yè)務(wù)，因而，反映高校教學(xué)和科研等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也是高校主要的現(xiàn)金流量。高校教學(xué)科研活動的現(xiàn)金流入按渠道可以分為財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助正常費(fèi)、非預(yù)算外資金的科研事業(yè)收入及其他收入、納入預(yù)算外資金管理的學(xué)生住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)和短訓(xùn)收入。高校教學(xué)科研活動的現(xiàn)金流出按內(nèi)容可以分為離退休保障性支出、工資福利性支出、辦公設(shè)備支出、一般商品和服務(wù)性支出、橫縱向科研支出、購置圖書支出及其他支出等。
2、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通常而言，高?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括高校借款收到的現(xiàn)金及其他與高?；I資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入項(xiàng)目和償還債務(wù)本息所支付的現(xiàn)金及其他與高校籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。值得說明的是，有些高校往來款項(xiàng)的金額較大，現(xiàn)金流活動頻繁，而且大部分現(xiàn)金流是現(xiàn)金結(jié)余，這并不屬于學(xué)校的自有資金，一旦高校占用，就形成了高校的債務(wù)資金，此時，應(yīng)該作為高?，F(xiàn)金流量表的附注披露，或者在高?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)列示。
3、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。高校投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般包括高校取得投資收益、收回投資及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入項(xiàng)目和諸如教學(xué)設(shè)備支出、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出等投資支付的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。
4、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。高校經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映的是高校非獨(dú)立核算及非法人實(shí)體的經(jīng)營活動所引起的高?，F(xiàn)金流量的變化情況。該項(xiàng)下的現(xiàn)金流入可以按照主營業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動的性質(zhì)來分列，該項(xiàng)下的現(xiàn)金流出可以按照經(jīng)營成本的內(nèi)定來分列。
五、高?，F(xiàn)金流量表的編制方法
現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法及間接法兩種。[2]其中，直接法又可以分為T型賬戶法、工作底稿法及分析填列法等。高校在編制現(xiàn)金流量表的過程中，考慮到高校都已實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，高?？梢栽谀瓿踉O(shè)置賬目科目時，按類別把現(xiàn)金流量表中不同活動的現(xiàn)金流量分成不同的標(biāo)識。在對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常核算時，如果要對涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)做會計(jì)分錄，可以按現(xiàn)金流量分類的標(biāo)識對其進(jìn)行標(biāo)記，然后利用財(cái)務(wù)軟件，按現(xiàn)金流量表的一般格式，生成具備取數(shù)功能的現(xiàn)金流量表模板。通過這樣的處理，就可以依據(jù)財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)實(shí)時地生成不同期間的現(xiàn)金流量表。這種現(xiàn)金流量表的編制方法可以節(jié)省大量的時間和人力。
如果不能采用上述方法，也可以采用下面的方法編制現(xiàn)金流量表：第一步，對會計(jì)分錄進(jìn)行分類，即分成借貸雙方均為現(xiàn)金賬戶、借貸雙方均為非現(xiàn)金賬戶和借貸雙方一方是非現(xiàn)金賬戶、一方是現(xiàn)金賬戶這三大類。由于前兩大類不會對現(xiàn)金流入和流出產(chǎn)生影響，我們只需要對第三大類的會計(jì)分錄編制現(xiàn)金流量表。利用財(cái)務(wù)軟件的有關(guān)功能取得涉及銀行存款和現(xiàn)金對應(yīng)的憑證分錄，然后導(dǎo)出數(shù)據(jù)，再刪除會計(jì)分錄中借貸雙方都是現(xiàn)金賬戶或非現(xiàn)金賬戶的分錄，緊接著對兩張表中相同的項(xiàng)目進(jìn)行求和，并按照現(xiàn)金流量表的類別把結(jié)果填入不同活動的項(xiàng)目中去。最后再根據(jù)銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬填列現(xiàn)金流量表中的第七項(xiàng)，以此來驗(yàn)證上面不同類別填列的現(xiàn)金流量之和是否正確。此時，一份完整的現(xiàn)金流量表就完成了編制。
