一、引言
經(jīng)濟的健康運行，企業(yè)的健康發(fā)展，都離不開會計監(jiān)督。會計失真的案例比比皆是，如何規(guī)范保證會計行為、提高會計信息質(zhì)量，督促企業(yè)的合法經(jīng)營，正是會計監(jiān)督所要研究的重點內(nèi)容。
二、會計監(jiān)督
1、概念
會計監(jiān)督是根據(jù)國家的法律法規(guī)、財經(jīng)規(guī)律等，為了保證會計信息適量，防范會計信息失真而對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的一種行為。
2、主體
對企業(yè)的經(jīng)濟活動能產(chǎn)生影響的都可以會計監(jiān)督的主體。狹義的主題，是企業(yè)內(nèi)部的會計人員；廣義的主體，是內(nèi)部組織人員、會計人員，以及外部政府，社會利益相關者。
3、客體
客體是企業(yè)的組織機構(gòu)、人力資源、經(jīng)濟行為。
4、目標
根據(jù)客體不同，會計監(jiān)督的目標也不同。廣義會計監(jiān)督的目標是滿足公司治理的需要；狹義的會計監(jiān)督目標是保證會計信息質(zhì)量。
5、分類
按執(zhí)行時間分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督；按要求不同分為政策性監(jiān)督與技術(shù)性監(jiān)督。
6、內(nèi)容
會計監(jiān)督的內(nèi)容是企業(yè)的各種涉及資金、財務的經(jīng)濟活動，具體包括：（1）企業(yè)的各種財務資料，如會計憑證、賬簿、報表等，目的是保證會計資料的真實、準確、可靠、合規(guī)。（2）企業(yè)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、長期投資等，目的是保證財產(chǎn)安全，以及被合理使用。（3）財務的各種收支活動，目的是保證收支活動符合財經(jīng)法規(guī)、真實合理。（4）企業(yè)的各種經(jīng)濟合同、財務預測、預算、計劃，以及其他重要的管理活動，目的是確保各種經(jīng)營管理活動的科學、有效。（5）發(fā)生的各種成本費用，目的是實現(xiàn)凈利效益的最大化。（6）企業(yè)事后利益分配環(huán)節(jié)，是否按時繳稅，利益分配是否合理等等。
7、方式
不同的監(jiān)督主體，監(jiān)督方式也不同，下面從廣義監(jiān)督的角度介紹：（1）內(nèi)部會計人員，對會計信息進行日常直接監(jiān)督，主要是通過稽核制度。（2）企業(yè)其他人員，采用直接監(jiān)督和間接監(jiān)督的方式。直接監(jiān)督采用質(zhì)詢、抽檢的方式，間接監(jiān)督是對各部門預算執(zhí)行情況進行核查，或者通過內(nèi)部審計部門或者外部審計對企業(yè)內(nèi)部會計信息進行監(jiān)督。（3）權(quán)益所有者，主要依賴于公司治理進行直接與間接監(jiān)督。直接方式是定期監(jiān)督，如在股東大會上直接對企業(yè)會計信息進行質(zhì)詢。間接方式是通過監(jiān)事會進行日常監(jiān)督，或者委托外部審計機構(gòu)對企業(yè)會計信息進行定期監(jiān)督。（4）債權(quán)人，直接監(jiān)督方式選擇質(zhì)詢和實地考察，間接監(jiān)督方式可委托外部審計。（5）政府，在一定時期才對企業(yè)進行監(jiān)督，多數(shù)是間接監(jiān)督方式。
三、會計監(jiān)督的重要性
1、有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)
無規(guī)矩不成方圓。任何組織結(jié)構(gòu)，運行良好的依據(jù)的正是符合國家的行政法規(guī)、法律條文。而企業(yè)更是在國家法律規(guī)范、財經(jīng)法規(guī)的約束下健康經(jīng)營的。會計監(jiān)督是依據(jù)國家的法律規(guī)范、財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動的合法性、真實性、準確性進行的檢查，防范與督促企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，從而保重企業(yè)的健康運營，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、保證財產(chǎn)安全，保護利益相關者的權(quán)益。
2、保證會計信息的質(zhì)量
經(jīng)濟的發(fā)展，帶來的越來越多人為干預，人為操縱經(jīng)濟行為，進而會計失真的現(xiàn)象越來越嚴重，極大地危害了利益相關者的權(quán)益。根據(jù)信息經(jīng)濟學理論，會計信息就是一種非對稱的信息，是一些人擁有而另外一些人不擁有的信息。這種會計信息不對稱，導致了會計失真，會計造假。會計信息失真的案例比比皆是，例如早期的銀廣夏、藍田、美國安然事件，到近期的法國興業(yè)銀行舞弊案。歸根結(jié)底，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導致的結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督的應用，可以督促經(jīng)營者披露真實、可靠的會計信息，避免人為選擇性的披露。通過內(nèi)部監(jiān)督，可以有效監(jiān)督經(jīng)營者的行為，而經(jīng)營者又制約著企業(yè)的會計和審計，因此，內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可以保證會計信息的質(zhì)量，為外部使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)。
3、有利于完善公司治理體系
會計監(jiān)督可以客觀地評價企業(yè)經(jīng)營者的工作業(yè)績，從而進行相應的獎懲措施。這樣有利于公司的績效考核，也能激勵經(jīng)營者積極性，更加努力的工作。公司的法人治理結(jié)構(gòu)一直是公司制的核心。而最理想的法人治理結(jié)構(gòu)模式是：股東大會能夠代表企業(yè)的所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)；董事會維護出資者的權(quán)益，并對股東大會負責，對企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)營人的業(yè)績進行績效考核與評價；企業(yè)監(jiān)事會能夠有效地監(jiān)督企業(yè)的董事會、經(jīng)營人和財務部門的行為。通過會計監(jiān)督，可以督促經(jīng)營人準確落實董事會的經(jīng)營決策，可以督促各部門為財務部提供真實、可靠的會計信息，可以督促企業(yè)按照國家的法律、法規(guī)正常經(jīng)營，可以協(xié)調(diào)內(nèi)外部的經(jīng)濟利益關系。如此，監(jiān)事會能夠有效監(jiān)督企業(yè)行為，董事會的決策得以有效貫徹，經(jīng)理人的行為有效監(jiān)督和激勵，股東大會的權(quán)益才能得以有效維護。而通過內(nèi)部監(jiān)督，引入外部董事、外部監(jiān)事，健全職代會民主監(jiān)督制度，可以強化董事會和監(jiān)事會對經(jīng)營者行為的控制，健全對經(jīng)營者的績效考核，監(jiān)督與激勵機制并用，減輕“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
4、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象
內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國公司制企業(yè)中廣泛存在，尤其股份制企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)，控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從而企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益不一致，經(jīng)營者為了追求自身利益最大化，利用內(nèi)部人身份掌握企業(yè)的籌資權(quán)、投資權(quán)、現(xiàn)金流動等為自己謀求利益，而所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，很難對其監(jiān)督，就出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。很多上市公司中，董事長與總經(jīng)理同時由一人兼任，董事會實際控制在經(jīng)營人的手里，這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，相繼引起經(jīng)營者短期行為、過度的職務消費、低效投資等行為，這都削弱了所有者的權(quán)益，增加了代理成本。
5、促進廉政建設
在經(jīng)濟領域中，普遍存在腐敗受賄現(xiàn)象，這種行為與異常的經(jīng)濟活動、違規(guī)的經(jīng)濟行為、虛假的經(jīng)濟資料密不可分。而各種經(jīng)濟行為的發(fā)生又都是通過會計賬目的記錄反映的，會計監(jiān)督正事監(jiān)督會計行為得有效手段之一。因此，通過會計監(jiān)督，提前對異常的資金行為進行控制，有效降低違規(guī)的經(jīng)濟行為，從而控制腐敗現(xiàn)象，促進廉政建設。
