2011年10月26日，國(guó)務(wù)院主持召開(kāi)常務(wù)工作會(huì)議，決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅改革的試點(diǎn)工作，逐步將目前的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被首先作為試點(diǎn)行業(yè)。尤其是第三產(chǎn)業(yè)，作為對(duì)此次稅收改革最敏感的領(lǐng)域，也會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生較大影響。據(jù)中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心透露，減稅作為未來(lái)政府的重點(diǎn)改革方向，上海此次試點(diǎn)的增值稅有望在兩個(gè)五年計(jì)劃內(nèi)在全國(guó)推開(kāi)，全面取代營(yíng)業(yè)稅，但就部分行業(yè)而言，如交通運(yùn)輸業(yè)等向全國(guó)推開(kāi)的時(shí)間可能會(huì)更短。
一、我國(guó)服務(wù)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┰鲋刀悺I(yíng)業(yè)稅并存的矛盾日益突出
從稅制設(shè)計(jì)角度來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，以物流行業(yè)為例，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅法要求，每轉(zhuǎn)包一次業(yè)務(wù)，就要繳納一次營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致同一稅基多次繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。伴隨產(chǎn)業(yè)升級(jí)，社會(huì)分工在逐步加深，商品服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)更加細(xì)分，為了減少流通環(huán)節(jié)，某些企業(yè)被迫減少本可以進(jìn)行市場(chǎng)化的部門，采取和供應(yīng)商縱向聯(lián)合的方式，將原材料的供應(yīng)與制成品的銷售內(nèi)部化，其將導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)業(yè)的惡性發(fā)展。
（二）服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)速度快于產(chǎn)值增長(zhǎng)速度，稅收比率相對(duì)提高
從產(chǎn)值和稅收收入的角度來(lái)看，2005年我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重為40.51%，同期的服務(wù)業(yè)稅收收入占全國(guó)總收入的40.7%，兩者差距不大。而2009年服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比例為43.36%，同期服務(wù)業(yè)稅收收入占全國(guó)稅收總收入提高至46.96%，服務(wù)業(yè)稅收比重的提高幅度明顯高于服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占比的提高。2005年到2009年，服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)了140.2%，服務(wù)業(yè)增加值增長(zhǎng)了101.6%，服務(wù)業(yè)稅收增速快于服務(wù)業(yè)增加值增速，也說(shuō)明了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)正在相對(duì)提高。
?。ㄈ┰鲋刀愓骼U鏈條不完整，重復(fù)征稅狀況日益明顯
按照現(xiàn)行稅法來(lái)看，增值稅的稅金計(jì)算是按照銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從近九年的統(tǒng)計(jì)數(shù)字中得知，機(jī)器設(shè)備部分僅占全國(guó)固定資產(chǎn)投資的24%，不足總數(shù)的1/4，而其余部分均涵蓋的是建筑安裝工程和其他費(fèi)用，這部分均按營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納，不能進(jìn)行抵扣，這同樣體現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。從政策意義的角度分析，在第二產(chǎn)業(yè)，打擊了生產(chǎn)企業(yè)的細(xì)化分工，在第三產(chǎn)業(yè)則限制了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展空間。
?。ㄋ模┢睋?jù)管理仍有較多缺陷，增值稅抵扣困難重重
我國(guó)現(xiàn)行增值稅法主要遵循按票抵扣的原則進(jìn)行計(jì)算，但是在實(shí)際繳納中，票據(jù)的管理和認(rèn)定存在現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在物流業(yè)中，車輛的購(gòu)進(jìn)不僅有直接從商家購(gòu)買一種渠道，整合個(gè)體戶自有車輛的情形也時(shí)常發(fā)生，而由于個(gè)體戶車輛沒(méi)有原始發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，從而加重了稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)有關(guān)資料顯示，全國(guó)小規(guī)模納稅人占總納稅人的比重較高，這意味著憑票抵扣的納稅人并沒(méi)有占據(jù)很大比重，對(duì)于這些小規(guī)模納稅人的征稅管理仍然也是一個(gè)需要繼續(xù)探討以及提出相應(yīng)政策支持的領(lǐng)域。
?。ㄎ澹┒愂照鞴艿碾y度越來(lái)越大，增值稅和營(yíng)業(yè)稅界限難分
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)的交易手段也日漸更新。電子商務(wù)，捆綁銷售等創(chuàng)新化的經(jīng)營(yíng)模式越來(lái)越多的出現(xiàn)，而針對(duì)不同的交易模式該如何界定相應(yīng)的稅種也成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款時(shí)的一大難題。尤其是電子商務(wù)的出現(xiàn)，信息化的運(yùn)作模式讓商品與服務(wù)的界限越來(lái)越模糊，簡(jiǎn)單的粗線條的判定既是對(duì)納稅人的不負(fù)責(zé)，同時(shí)也不利于體現(xiàn)稅收的公平原則。兩種稅種難以清晰鑒定，適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也隨之出現(xiàn)。
二、現(xiàn)階段增值稅改革挑戰(zhàn)分析
自2012年1月1日增值稅開(kāi)始試點(diǎn)，上海已經(jīng)經(jīng)歷近半年的改革，而這半年的試點(diǎn)也暴露出了很多改革存在的問(wèn)題。
?。ㄒ唬┎糠制髽I(yè)稅負(fù)不降反升，部分物流企業(yè)企圖撤出上海
從試點(diǎn)城市上海來(lái)看，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，營(yíng)業(yè)稅成為其重要制約因素。如果增值稅改革能夠減輕上海服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將大幅提高上海服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平和收入水平。十一五期間，上海服務(wù)業(yè)的稅收收入占總稅收收入比重的77.1%，全市財(cái)政收入增幅的82%是在服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的，因此稅改所傳達(dá)的信息對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一場(chǎng)及時(shí)雨，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的必要環(huán)節(jié)。
?。ǘ?shí)現(xiàn)稅制公平，取消行業(yè)間差別化對(duì)待
由本文上述的稅負(fù)現(xiàn)狀分析可知，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的并存已經(jīng)導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的凸現(xiàn)，而營(yíng)業(yè)稅的取消首先表示所有的行業(yè)都可以按照統(tǒng)一稅制進(jìn)行稅收繳納，而增值稅以利潤(rùn)額作為稅基的征繳方式也很好地避免了重復(fù)征稅這一不公平的稅收征繳方式。
（三）政策向中小企業(yè)傾斜，受益面將逐步擴(kuò)大
針對(duì)政策改革中新設(shè)立的11%和6%兩檔低稅率，十分適用于中小企業(yè)。當(dāng)前，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，截止2010年底，全國(guó)工商登記的中小企業(yè)已經(jīng)超過(guò)1100萬(wàn)家，個(gè)體工商戶超過(guò)3400萬(wàn)個(gè)，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)超過(guò)80%，實(shí)現(xiàn)稅收收入超過(guò)50%，并成增長(zhǎng)趨勢(shì)。但是在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，中小企業(yè)所受到的優(yōu)待卻仍有待提高。對(duì)比國(guó)企，高新科技企業(yè)以及對(duì)地方GDP貢獻(xiàn)較大的企業(yè)，中小企業(yè)的實(shí)際受惠反而比較小。而此次稅改傳達(dá)的信息表明，政策已經(jīng)有意開(kāi)始向中小企業(yè)傾斜。
?。ㄋ模┐龠M(jìn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，調(diào)整合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
在此次改革的積極效應(yīng)下，部分企業(yè)確實(shí)可以得到減稅的實(shí)惠，如果這個(gè)新的機(jī)制能對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生充分的作用，那么就可以驅(qū)動(dòng)業(yè)界領(lǐng)域的市場(chǎng)主體獲得更多的空間，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置。
