新《醫(yī)院會計制度》 資產(chǎn)負債表 變化
我國各大醫(yī)院現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》是在1998年發(fā)布的，在1999年1月1日起開始執(zhí)行，隨著社會的不斷發(fā)展，醫(yī)院面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，舊的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不能滿足國家醫(yī)改的需要和新形勢下醫(yī)院核算的需要，因此為了推進公立醫(yī)院改革，規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，財政部于2009年8月公布了新《醫(yī)院會計制度》的征求意見稿，對現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》進行了全面的修訂，目的就是為了更好的配合國家醫(yī)療體制改革的需要。新制度相對于舊制度發(fā)生了很大的變化，最主要的變化體現(xiàn)在會計科目的變化和會計核算方法的改變，這就導(dǎo)致了醫(yī)院資產(chǎn)負債表發(fā)生了相應(yīng)的變化，以下就新制度對現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的影響以及不足之處提出自己的觀點，以便醫(yī)院資產(chǎn)負債表能夠更好的反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債情況。
一、新制度的實施對醫(yī)院現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表的影響
?。ㄒ唬┬轮贫纫筢t(yī)院按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算
新制度的總說明部分，將現(xiàn)行規(guī)定的醫(yī)院的會計核算除了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均應(yīng)按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求執(zhí)行，更改為醫(yī)院的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計制度所遵循的準則，這次醫(yī)院會計制度改革明確將醫(yī)院的核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制就是體現(xiàn)了向企業(yè)會計制度靠攏的意圖，這將更加有利于醫(yī)院的會計核算。比如說新制度中設(shè)置的會計科目“財政應(yīng)返還額度”，就是以醫(yī)院是否取得財政資金的權(quán)利為依據(jù)，而不管醫(yī)院是否真的收到了現(xiàn)金。
?。ǘ┮筢t(yī)院固定資產(chǎn)計提累計折舊
舊制度下醫(yī)院的固定資產(chǎn)不需要計提累計折舊，而是以提取修購基金的方式來核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的消耗，這就使得資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的價值一直是以歷史價值來反映，導(dǎo)致了醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的虛增。因為醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值是通過自身磨損給醫(yī)院病人提供服務(wù)來創(chuàng)造的，隨著時間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)價值必然會有損耗，再加上由于現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)的進步，除了固定資產(chǎn)自身設(shè)備老化等有形磨損之外，還會面臨著由于科學(xué)技術(shù)進步帶來的新的醫(yī)療設(shè)備以及先進的治療方法的出現(xiàn)給固定資產(chǎn)帶來的無形損耗，這些無形損耗有時是相當(dāng)大的，因此如果固定資產(chǎn)不通過計提累計折舊的方式把損耗的價值轉(zhuǎn)移到成本中去的話，就會造成醫(yī)院資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的不實，給醫(yī)院會計報表使用者錯誤的信息。因此，新制度規(guī)定醫(yī)院的固定資產(chǎn)要按照企業(yè)會計準則中固定資產(chǎn)的處理方法，對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提累計折舊，醫(yī)院應(yīng)該按照平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提累計折舊，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。這就使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬面價值更加符合資產(chǎn)的實際，同時也更加有利于醫(yī)院成本的核算，對于一些固定資產(chǎn)需要報廢清理的，新制度增加了“固定資產(chǎn)清理”科目來核算清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，真實的反應(yīng)固定資產(chǎn)的損益情況。
（三）新制度取消了藥品加成，要求藥品按進價核算
為了減輕病人看病貴的問題，進一步降低藥品價格，減輕病人的經(jīng)濟負擔(dān)，新醫(yī)改制度規(guī)定醫(yī)院的藥品要實行零差價銷售。同時醫(yī)院可以相應(yīng)的提高藥事服務(wù)費的收費水平。醫(yī)院取消藥品加成以后，舊制度下的“藥品進銷差價”和“藥品支出”科目就相應(yīng)的取消了，同時將藥品并入了“庫存物資”科目進行核算。
（四）新制度下資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)發(fā)生了明顯的變化
新制度要求取消“固定基金”會計科目，按照醫(yī)院收入的一定百分比提取醫(yī)療風(fēng)險基金，舊制度下的固定基金科目余額相應(yīng)的轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金科目。這一變化逐漸與國際會計制度接軌，也與企業(yè)的會計核算體系逐漸趨同，使得醫(yī)院的核算更加具有合理性，醫(yī)院資產(chǎn)負債表信息更加準確。
二、新制度的不足及建議
（一）新制度規(guī)定病人在住院繳納押金時將押金計入了“預(yù)收醫(yī)療款”，等病人出院時將這部分預(yù)收款與“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”進行抵減，因此在病人治療期間，醫(yī)院的資產(chǎn)負債表上“預(yù)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目核算的內(nèi)容有一部分是重復(fù)的，這就造成了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增，因此醫(yī)院可以考慮按照病人的治療進度從“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”中抵減“預(yù)收醫(yī)療款”，這樣就不會造成資產(chǎn)的虛增問題。
?。ǘ┬轮贫纫筢t(yī)院的藥品采用個別計價法在發(fā)出時進行核算，由于醫(yī)院藥品種類繁多，價格變動頻繁，因此這一規(guī)定在實施起來是很難的，建議采用移動加權(quán)平均法對藥品成本進行核算，增加操作性。也使得藥品成本趨于合理。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)隨著科學(xué)進步、新設(shè)備的出現(xiàn)而導(dǎo)致的加速減值，新制度下并沒有明確的核算方法，建議醫(yī)院參照企業(yè)會計制度下的資產(chǎn)減值準備，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬面價值和可收回凈額進行比較，一旦發(fā)現(xiàn)了減值現(xiàn)象就計提資產(chǎn)減值準備，這樣資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)才能符合實際。
