納稅籌劃 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅
2012年，我已在大同煤礦集團有限公司從事財會工作18年，第一次接觸到了納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在對國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面，綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密的策劃，做出以減少稅負為目的地一系列決策與付諸實施的經(jīng)濟行為。在納稅籌劃運作中，要引入變化制造創(chuàng)新，從而體現(xiàn)了一種創(chuàng)新思維模式，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。創(chuàng)新思想的應(yīng)用在技術(shù)上的具體手段是靈活多變，不拘一格。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新思想達到籌劃節(jié)稅的目的。 例如：購買業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代購業(yè)務(wù)，銷售活動可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代銷活動，運輸業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代理運輸，建房可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為委托建房，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以通過創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)，工程招標(biāo)中介可以通過創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人或承包人，而這些創(chuàng)新思想的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)化使得企業(yè)具有迥然不同的稅收特征，適用不同的稅收政策，自然形成稅收負擔(dān)和財務(wù)風(fēng)險的差異，顯示出了不同經(jīng)營模式下的籌劃節(jié)稅空間。
企業(yè)從籌資到投資，從投資到生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營到會計成本核算，從會計成本核算到利潤分配，從利潤分配到再投資，從再投資到資產(chǎn)重組，從企業(yè)設(shè)立到破產(chǎn)清算，籌劃活動總是伴隨著納稅活動而存在。我所在的工作單位是一家典型的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，輔助以配套設(shè)施的工礦配件及勞保用品的生產(chǎn)，是標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人。需要繳納17%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅。
一、增值稅的籌劃
近期煤炭市場的價格和需求量相對穩(wěn)定，所以從銷項稅的角度籌劃的空間并不是很大，只能從進項稅的角度出發(fā)，來研究如何減輕增值稅稅負。
（一）選擇適當(dāng)?shù)墓┴浫私档驮鲋刀惗愗?br />
我單位平時日常生產(chǎn)所需的所有機電設(shè)備，生產(chǎn)資料，工礦配件，勞保用品絕大部分要從外部購入，如何選擇最佳的供貨人才會達到最佳的節(jié)約成本目標(biāo)？選擇不同的納稅人不僅會影響自身的增值稅負擔(dān)，而且會影響采購方產(chǎn)品的增值稅負擔(dān)。因為增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處采購貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處采購貨物的納稅人無法抵扣其中所包含的增值稅，但是，增值稅一般納稅人的產(chǎn)品相對價格較高，這就有一個選擇和比較的問題。我單位需要的某材料一直由一家企業(yè)供貨，該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，同時，另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）也能夠供貨，而且愿意給予價格優(yōu)惠，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此，我單位必須事前測算價格降到多少合適。而且有相同的供貨商的情況下，還可以通過精密測算，相互比較，加以其他因素的考慮，比如信用關(guān)系，運輸成本，洽談成本等等，最終選擇出最優(yōu)的供貨商。
?。ǘ┻\輸費用的納稅籌劃
運輸費用是我單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的費用支出，在車輛運營過程中所發(fā)生的燃料和材料配件支出以及修理修配支出可以抵扣7%的進項增值稅。當(dāng)企業(yè)運輸過程中所耗費的材料及修理修配支出比例較大時，采用自己運輸?shù)姆绞奖容^有利，而當(dāng)所耗費的材料及修理修配支出比例較小時，采用他人運輸?shù)姆绞奖容^有利。當(dāng)然，在具體籌劃中還應(yīng)該考慮支付給專門運輸公司的運輸費用的高低問題以及自己運輸所產(chǎn)生的人員工資費用等問題，在綜合考慮以上問題的基礎(chǔ)上進行企業(yè)運輸費用的納稅籌劃將能收到很好的效果。
（三）居民自用煤的納稅籌劃
在我單位生產(chǎn)煤炭的過程中，有一部分將作為居民自用煤炭，而這部分產(chǎn)品在會計上將作為視同銷售處理，但稅法規(guī)定可以用13%的稅率作為銷項稅率。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
（一）我單位購置用于環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)施的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
?。ǘ├霉潭ㄙY產(chǎn)加速折舊進行納稅籌劃
我單位由于是國家能源重工業(yè)型生產(chǎn)企業(yè)，所以固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比重較大，固定資產(chǎn)的管理和核算在生產(chǎn)經(jīng)營中非常重要。我單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊率，預(yù)計凈殘值等因素。所以對待固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)采用謹慎的原則，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。稅法規(guī)定，以下資產(chǎn)可以加速折舊：1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2、常年處于強震的，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。所以我單位應(yīng)時刻關(guān)注于煤炭技術(shù)方面的進展及有關(guān)機器設(shè)備發(fā)展態(tài)勢，以及時調(diào)整固定資產(chǎn)的管理。在一般情況下，企業(yè)的最佳選擇是采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法和縮短折舊年限，最次是直線法。無論是采取哪種折舊提取方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。
?。ㄈ⒗⒆兂善渌С鲞M行納稅籌劃
當(dāng)企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，如通過工資，獎金，勞務(wù)報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息。從而降低所得稅負擔(dān)。在向自己單位員工借貸資金的情況下，企業(yè)可以將部分利息轉(zhuǎn)換為向員工的工資支出，從而達到在計算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除。
三、個人所得稅的籌劃
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)
如果員工工薪所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計算的數(shù)額較低，將勞務(wù)報酬所得變?yōu)楣べY薪金所得。如果工薪所得的數(shù)額較高，其平均稅率有可能超過20%，這時，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得就是有利的。但是，這種轉(zhuǎn)化并不是任意的，因為：工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)，團體，學(xué)校，部隊，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。二者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。一般來講，對于那些長期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)化為雇傭關(guān)系。還可以將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化成個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，也可以在工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得之間進行互相轉(zhuǎn)換來進行納稅籌劃。
