企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀
一、引言
所謂內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)組織的各項(xiàng)控制和各類業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，并確定其是否遵循了公認(rèn)的程序和方針，是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，是否經(jīng)濟(jì)并有效地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。作為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的目的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，并以此強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督水平和管理水平。盡管我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)有一段時(shí)間的歷史，但是在工作方法、組織形式和思想觀念方面都存在很多誤區(qū)。本文首先指出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的來(lái)源及基本要求，然后揭示了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，最后指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展對(duì)策，以期為有關(guān)同行提供參考。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容
第一，財(cái)務(wù)收支審計(jì)。即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行審查；對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審查；對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性與合法性進(jìn)行審查。
第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)投資者所承擔(dān)的責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查，其中包括企業(yè)資本的保值增值、企業(yè)資產(chǎn)的完整性、企業(yè)是否遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。
第三，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。即對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。具體包括檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合本企業(yè)的實(shí)際、是否健全有效；檢查和評(píng)價(jià)各部門履行職責(zé)的情況；為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供咨詢、反饋信息并協(xié)助決策。
三、我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱
許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并未意識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中不被重視，這一點(diǎn)在國(guó)有企業(yè)中表現(xiàn)得更加明顯。事實(shí)上，企業(yè)的規(guī)模越大，系統(tǒng)越復(fù)雜，越有必要扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作?，F(xiàn)實(shí)工作中，也有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由于缺乏足夠的管理知識(shí)，其提供的監(jiān)督和服務(wù)遠(yuǎn)未達(dá)到要求。
2、內(nèi)部審計(jì)缺乏組織保證
西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員直接在企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展具體的工作，內(nèi)審人員的工資薪酬和人事調(diào)動(dòng)不受其所在部門的限制。但是，在我國(guó)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門通常與財(cái)務(wù)部門和其他職能部門平行設(shè)置，都直接在企業(yè)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣容易造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性得不到組織保證。在企業(yè)的實(shí)際工作中，崗位職責(zé)劃分不清、企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不暢、監(jiān)督力度不足等這些因素都會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作很難得到合理的總體規(guī)劃和部署。
3、內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄
理論上，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍包括對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)等多個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。但是，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審工作的主要內(nèi)容還是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)審的基本對(duì)象通常為會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作就是對(duì)這些財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審查，如審查項(xiàng)目是否齊全、金額是否準(zhǔn)確等。因而，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，例如在對(duì)企業(yè)的銷售合同進(jìn)行審查時(shí)，內(nèi)審人員通常只檢查相關(guān)的票據(jù)、金額和項(xiàng)目是否齊全，很少對(duì)企業(yè)的賒銷政策、銷售成本、銷售數(shù)量和銷售價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)?？偠灾覈?guó)企業(yè)僅僅在小范圍內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審工作的范圍有待進(jìn)一步拓展。
4、內(nèi)部審計(jì)的流程不規(guī)范
這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)前通常沒(méi)有下達(dá)書面的正式的通知書；許多企業(yè)編制的審計(jì)計(jì)劃并不周詳，取證不完整，在審計(jì)結(jié)束后缺乏與被審計(jì)對(duì)象的交流和溝通；不嚴(yán)格按照有關(guān)要求處理審計(jì)文稿，審計(jì)底稿太過(guò)簡(jiǎn)單，有的企業(yè)甚至不留審計(jì)底稿；不重視審計(jì)結(jié)果和審計(jì)的軌跡。
5、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作歸根到底要靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)完成，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)直接決定著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)入或者由其他行業(yè)調(diào)過(guò)來(lái)，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員大部分對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)比較了解，但綜合業(yè)務(wù)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，由于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷流程并不熟悉，對(duì)企業(yè)管理環(huán)節(jié)并不了解，使得最終的審計(jì)方案有欠周全，審計(jì)取證也不到位，即不能按照相關(guān)的規(guī)范來(lái)開展審計(jì)工作，也不能從深層次分析企業(yè)存在問(wèn)題的原因，因而使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員無(wú)法站在被審計(jì)對(duì)象的角度去思考問(wèn)題，最終也無(wú)法根據(jù)審計(jì)工作提出對(duì)企業(yè)有針對(duì)性的建議。
四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策
1、加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理和建立有效的內(nèi)部控制制度的重要作用，作為企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，要意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是企業(yè)的效益和管理。企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員要合理清晰地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的定位，從提高自身服務(wù)意識(shí)、轉(zhuǎn)變自身服務(wù)理念做起，牢牢把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作“內(nèi)向型服務(wù)”的特點(diǎn)，努力圍繞企業(yè)的中心工作開展內(nèi)審工作，形成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提前預(yù)警的有效機(jī)制。
2、合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
有效的內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立。科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的作用，首先要提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位，審計(jì)部門的職權(quán)應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證審計(jì)部門能獨(dú)立行使審計(jì)的職權(quán)，不受被審計(jì)對(duì)象和其他職能部門的干預(yù)。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作才能做到公正、客觀和有效，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到根本保障。
3、拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)僅僅停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的層面，還應(yīng)拓展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中。在審計(jì)的內(nèi)容上，不能僅停留在會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等的審查上，還要向企業(yè)其他工作流程和其他各個(gè)部門拓展，這樣才能更加全責(zé)地了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。在審計(jì)的著眼點(diǎn)上，要把對(duì)過(guò)去資料的審查轉(zhuǎn)向過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)相結(jié)合，突出內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。
4、規(guī)范審計(jì)流程
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，制定一整套規(guī)范的審計(jì)流程，這一流程應(yīng)該包括下達(dá)審計(jì)任務(wù)、編制審計(jì)方案、編制審計(jì)底稿、審計(jì)實(shí)施流程、出具審計(jì)報(bào)告、歸檔審計(jì)底稿等。在進(jìn)行具體的審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用成熟和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告到做出審計(jì)決定的階段也應(yīng)該有相應(yīng)的把關(guān)程序。
5、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)
高水平的內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。優(yōu)秀的內(nèi)審人員除了要精通會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)外，還要具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的知識(shí)、較強(qiáng)的心理隨能力和較強(qiáng)的應(yīng)變能力。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)開展各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來(lái)提高內(nèi)審人員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)技能，打造一支綜合素質(zhì)過(guò)硬、專業(yè)技能突出的審計(jì)隊(duì)伍，不斷適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新需要。
