李 東
農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)保）責(zé)任金是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)保險(xiǎn)對(duì)象的負(fù)債，調(diào)劑金是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的增值結(jié)余，作為養(yǎng)老基金的盈虧調(diào)劑，兩者共同組成農(nóng)?；鸱e累總額，對(duì)責(zé)任金和調(diào)劑金進(jìn)行科學(xué)、正確、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算對(duì)于農(nóng)保事業(yè)的發(fā)展十分重要。隨著農(nóng)保事業(yè)的不斷發(fā)展，農(nóng)?；鹬胸?zé)任金和調(diào)劑金核算內(nèi)容的增加，原有依據(jù)1993年民辦發(fā)《農(nóng)保會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法相關(guān)內(nèi)容，已不能適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)保工作，必須加以補(bǔ)充完善。
一、責(zé)任金、調(diào)劑金會(huì)計(jì)核算方法的存在問(wèn)題。
現(xiàn)行農(nóng)保會(huì)計(jì)制度規(guī)定，責(zé)任金是保險(xiǎn)對(duì)象的凈保費(fèi)及應(yīng)付利息的積累額。它是保險(xiǎn)金支出的來(lái)源，其會(huì)計(jì)核算的方法是根據(jù)下列公式計(jì)算的：年末責(zé)任金=上年責(zé)任金+年內(nèi)保費(fèi)收入—年內(nèi)保險(xiǎn)金支出+年內(nèi)應(yīng)付利息。保費(fèi)收入是3保險(xiǎn)對(duì)象實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)金支出包括：養(yǎng)老金、繼承保證金、退保金、喪葬費(fèi)四個(gè)部分，其給付標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)保險(xiǎn)對(duì)象個(gè)人帳戶余額計(jì)算確定；年內(nèi)應(yīng)付利息根據(jù)規(guī)定的增值年利率要求計(jì)算求得。
由于農(nóng)保實(shí)行的是“個(gè)人帳戶儲(chǔ)備積累”模式，因此理論上責(zé)任金積累額應(yīng)該等于保險(xiǎn)對(duì)象個(gè)人帳戶余額，才能保證責(zé)任金不發(fā)生給付風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)對(duì)象的保險(xiǎn)期可劃為“繳納積累”繳費(fèi)期和“領(lǐng)取分?jǐn)偂苯o付期兩個(gè)階段，當(dāng)所有參保對(duì)象尚處于繳費(fèi)期時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算的責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額是一致的。但是，隨著農(nóng)保給付業(yè)務(wù)的發(fā)生，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算的責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額就會(huì)發(fā)生差異，主要有以下二個(gè)方面：
（一）利率差異?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法計(jì)算的責(zé)任金積累額執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)年復(fù)利2.5%，而計(jì)算保險(xiǎn)金給付標(biāo)準(zhǔn)時(shí)執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)的情況有以下幾種：
1、養(yǎng)老金給付標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)保險(xiǎn)對(duì)象繳費(fèi)期內(nèi)個(gè)人帳戶余額乘以領(lǐng)取分?jǐn)傁禂?shù)而確定的，如：某人啟領(lǐng)為60周歲，則養(yǎng)老保險(xiǎn)金=繳費(fèi)期個(gè)人帳戶余額×領(lǐng)取分?jǐn)傁禂?shù)。給付期間應(yīng)付利率是領(lǐng)取分擔(dān)系數(shù)中的重要依據(jù)，直接影響?zhàn)B老金給付標(biāo)準(zhǔn)的高低。目前規(guī)定給付期間應(yīng)付利息執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)為年復(fù)利8.8%，而責(zé)任金會(huì)計(jì)核算時(shí)執(zhí)行的利率為年復(fù)利2.5%，且沒(méi)有分為繳費(fèi)期和給付期，造成了責(zé)任金積累額與保險(xiǎn)對(duì)象個(gè)人帳戶余額不一致，形成利率差異。
2、退保金給付標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)保險(xiǎn)對(duì)象繳費(fèi)期的個(gè)人帳戶繳費(fèi)金額和繳費(fèi)年數(shù)，按同期一年期銀行存款利率（目前是2.25%）計(jì)算的本息和，與按年復(fù)利2.5%計(jì)算的個(gè)人帳戶余額存在差額，造成兩者不一致，形成利率差異。
（二）給付期長(zhǎng)短差異。
現(xiàn)有文件規(guī)定：保險(xiǎn)對(duì)象領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金保證期十年。保險(xiǎn)對(duì)象領(lǐng)取養(yǎng)老金不足十年身亡者，其保證期內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)金額可以由法定繼承人或指定受益人繼承，保險(xiǎn)對(duì)象無(wú)法定繼承或指定受益人，按有關(guān)規(guī)定一次性支付喪葬費(fèi)。參保人領(lǐng)取養(yǎng)老金超過(guò)十年的，可以繼續(xù)領(lǐng)取養(yǎng)老金，直至身亡為止。形成領(lǐng)取期限長(zhǎng)短差異有以下幾種情況：
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期在十年以內(nèi)，則按保證期十年計(jì)算的繼承保證金支付，而個(gè)人賬戶余額的分?jǐn)偰晗逓槭四?，因此個(gè)人帳戶尚有未領(lǐng)取的余額，形成給付期限長(zhǎng)短差異。
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期限十年以上，十八年以內(nèi)，個(gè)人帳戶同樣也會(huì)存在尚有未領(lǐng)取的余額，形成給付期限長(zhǎng)短差異。
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期限十八年以上，個(gè)人帳戶無(wú)余額分?jǐn)?，就?huì)倒掛形成透支，形成給付期限長(zhǎng)短差異。
上述利率差異和給付期間長(zhǎng)短差異形成責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額的不一致?，F(xiàn)有文件規(guī)定如有余額計(jì)入基金，如透支從基金中直接支付。在會(huì)計(jì)核算上，未具體明確計(jì)入何科目進(jìn)行核算。造成會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算的責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額的不一致，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一致性稽核，給責(zé)任金支付帶來(lái)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，因此責(zé)任金會(huì)計(jì)核算辦法急需完善。
同時(shí)，現(xiàn)行的調(diào)劑金核算內(nèi)容只單一核算責(zé)任金的增值結(jié)余或彌補(bǔ)運(yùn)營(yíng)虧損，不能更好反映責(zé)任金核算內(nèi)容的增加，因此，調(diào)劑金的會(huì)計(jì)核算辦法也需相應(yīng)調(diào)整。
二、責(zé)任金、調(diào)劑金會(huì)計(jì)核算方法的完善。
現(xiàn)行責(zé)任金、調(diào)劑金會(huì)計(jì)核算方法已無(wú)法全面、準(zhǔn)確核算責(zé)任金、調(diào)劑金，通過(guò)多年的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，可通過(guò)增加責(zé)任金、調(diào)劑金的明細(xì)科目來(lái)保證責(zé)任金、調(diào)劑金的會(huì)計(jì)核算方法的準(zhǔn)確性和完整性。
（一）增加責(zé)任金明細(xì)科目進(jìn)行核算。
對(duì)于利率差異，可通過(guò)設(shè)定繳費(fèi)期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息和給付期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息二個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
⑴繳費(fèi)期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息反映保險(xiǎn)對(duì)象在繳費(fèi)期內(nèi)應(yīng)付利息的金額。
⑵給付期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息反映保險(xiǎn)對(duì)象在領(lǐng)取期內(nèi)個(gè)人帳戶應(yīng)付利息的金額。
責(zé)任金的計(jì)算公式為：
年末責(zé)任金=上年責(zé)任金+年內(nèi)保費(fèi)收入—年內(nèi)保險(xiǎn)金支出+年內(nèi)應(yīng)付利息
年內(nèi)應(yīng)付利息=繳費(fèi)期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息+給付期個(gè)人帳戶應(yīng)付利息
（二）增加調(diào)劑金明細(xì)科目進(jìn)行核算。
對(duì)于給付期長(zhǎng)短差異，可通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)保證金、互劑金收入、互劑金支出三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
⑴風(fēng)險(xiǎn)保證金的核算內(nèi)容為當(dāng)年基金運(yùn)營(yíng)凈收益的60%，主要用于彌補(bǔ)基金運(yùn)營(yíng)虧損和互劑金不足，當(dāng)年基金運(yùn)營(yíng)凈收益的40%轉(zhuǎn)為專用基金用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足。
⑵互劑金收入核算內(nèi)容為保險(xiǎn)關(guān)系中止后，個(gè)人帳戶余額的總和。
⑶互劑金支出核算內(nèi)容為給付金額超過(guò)個(gè)人帳戶余額時(shí)轉(zhuǎn)入責(zé)任金的部分。
當(dāng)保險(xiǎn)對(duì)象保險(xiǎn)關(guān)系中止后，個(gè)人帳戶如有余額，則作為互劑金收入轉(zhuǎn)入調(diào)劑金總帳科目中互劑金收入明細(xì)科目核算；當(dāng)個(gè)人帳戶余額如發(fā)生透支，形成倒掛時(shí)，從調(diào)劑金總賬科目中互劑金支出明細(xì)科目中轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶滿足領(lǐng)取對(duì)象繼續(xù)領(lǐng)取。這樣保證了責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額始終保持一致。
年末互劑金收入扣除互劑金支出，余額留轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，不足部分用風(fēng)險(xiǎn)保證金彌補(bǔ)。
通過(guò)對(duì)責(zé)任金及調(diào)劑金會(huì)計(jì)核算方法的完善，可以較好地解決利率差異和給付期長(zhǎng)短差異造成的責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額產(chǎn)生的差異，保證責(zé)任金積累額與個(gè)人帳戶余額的一致，保證責(zé)任金支付的零風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)形成的差異額在調(diào)劑金科目中進(jìn)行核算，既一目了然，又便于控制。
作者：李東 文章來(lái)源：江蘇省東臺(tái)市農(nóng)保處
