資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 T形賬戶法 分錄結(jié)轉(zhuǎn)法
資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)表中主要的報(bào)表之一。在高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，剛接觸會(huì)計(jì)的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”四個(gè)往來項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列就是一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)。如下案例：
某公司2009年12月31日賬戶余額中，“應(yīng)收賬款”總賬借方余額100萬元，其中，應(yīng)收A公司明細(xì)賬戶為貸方余額20萬元；“預(yù)收賬款”總賬貸方余額25萬元，其中，預(yù)收甲公司明細(xì)賬戶為借方余額3萬元；“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額75萬元，其中，應(yīng)收B公司明細(xì)賬戶為借方余額12萬元；“預(yù)付賬款”總賬借方余額18萬元，其中，預(yù)收乙公司明細(xì)賬戶為貸方余額2萬元。請(qǐng)計(jì)算“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
一、常規(guī)填列方法
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南2006》、《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》等資料，結(jié)合實(shí)際運(yùn)用，一般情況下，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”四個(gè)往來項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列方法如下：
（一）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)收取的款項(xiàng)
應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款“科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列。
?。ǘ邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)
應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
?。ㄈ皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)
應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
?。ㄋ模邦A(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)按照購貨合同或服務(wù)協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等
應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
針對(duì)上述案例，運(yùn)用常規(guī)填列方法，學(xué)生十有九成九填列出錯(cuò)。究其原因，是對(duì)“應(yīng)收賬款”等四個(gè)往來項(xiàng)目的內(nèi)涵理解不夠透徹，且對(duì)總賬與明細(xì)賬的內(nèi)在關(guān)系運(yùn)用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，總結(jié)出兩種方法，可以有效地解決這一教學(xué)難點(diǎn)。
二、T形賬戶法
T形賬戶法是從總賬與所屬明細(xì)賬的關(guān)系入手，根據(jù)賬戶的原理來分析問題并解決問題的一種方法。
（一）“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的分析
分析1：如案例所言，“應(yīng)收賬款”總賬有借方余額100萬，其中，其所屬明細(xì)賬“應(yīng)收賬款—A公司”有貸方余額20萬
從一般原理上看，“應(yīng)收賬款”屬資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方。但“應(yīng)收賬款—A公司”出現(xiàn)了與反方向的余額，其實(shí)質(zhì)是“預(yù)收賬款”了。在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收賬款—A公司”的貸方余額計(jì)入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中；同理，“預(yù)收賬款—甲公司”出現(xiàn)了借方余額，其實(shí)質(zhì)為“應(yīng)收賬款”了。在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)收賬款—甲公司”的借方余額計(jì)入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中。
分析2：鑒于“應(yīng)收賬款”總賬余額和“應(yīng)收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應(yīng)收賬款”總賬下肯定還有其它明細(xì)賬，并且這些明細(xì)賬的余額肯定在借方。這種類型的明細(xì)賬數(shù)量有多少個(gè)，于本案例數(shù)據(jù)的計(jì)算無關(guān)緊要，假設(shè)這些類型的明細(xì)賬合為一個(gè)，即“應(yīng)收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設(shè)為X萬元）；同時(shí)，“預(yù)收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細(xì)賬，數(shù)量未知，將之合為一個(gè)明細(xì)賬“預(yù)收賬款—Y公司”，金額未知（設(shè)為Y萬元）。
分析3：1、開立“應(yīng)收賬款”總賬及其明細(xì)賬
2、根據(jù)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”，即得出X=120萬元
3、由于“應(yīng)收賬款—A公司”的貸方余額20萬元要轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”中去，那么，該明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)出金額后，余額為零
同時(shí)，根據(jù)“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”的公式，此時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬余額應(yīng)等于“應(yīng)收賬款—X公司”明細(xì)賬余額，即借方120萬元。這一步是理解的關(guān)鍵，因?yàn)檗D(zhuǎn)出了反方向的明細(xì)賬戶余額，總賬賬戶的新余額反而增加了。
4、另，由于“預(yù)收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，實(shí)為“應(yīng)收賬款”，填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要計(jì)入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中
故，再設(shè)一明細(xì)賬“應(yīng)收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬元。根據(jù)“總賬的余額=所屬明細(xì)賬余額之和”的公式，此時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬余額應(yīng)等于“應(yīng)收賬款—X公司”明細(xì)賬余額及“應(yīng)收賬款—甲公司”明細(xì)賬余額之和，即120萬+3萬=123萬元。以T形賬戶列示如下
分析4：根據(jù)上述“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填列分析，同理可得“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的最終填列數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)為48萬元。
?。ǘ⑸鲜觥皯?yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應(yīng)付賬款”及“預(yù)付賬款”的數(shù)據(jù)填列做為堂上練習(xí)，交由學(xué)生參照完成。
三、分錄結(jié)轉(zhuǎn)法
上述T形賬戶法雖然從原理上解決了資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)往來項(xiàng)目填列數(shù)據(jù)的來龍去脈，但對(duì)于剛接觸會(huì)計(jì)的大一新生而言，卻是稍顯復(fù)雜。筆者在教學(xué)過程中，又總結(jié)了一種非常簡(jiǎn)單的方法，稱為分錄結(jié)轉(zhuǎn)法。這種辦法僅適用于數(shù)據(jù)計(jì)算與填列，從原理上并非十分正確。
