會計作為市場經濟體系的通用商業(yè)語言，金融國際化必將帶動會計標準的國際趨同。因此，我國金融業(yè)必須精心準備，積極應對會計準則國際趨同的挑戰(zhàn)。這是中國人民銀行副行長吳曉靈在6月23日舉行的中國金融會計學會第四次會員代表大會上所作的表示。這番話引發(fā)了我們的思考。當前，隨著交通銀行、建設銀行、中國銀行先后成功在港上市以及工商銀行股改上市步伐的如期進行，我國國有商業(yè)銀行股份制改革已經取得重大進展；今年底我國銀行業(yè)將在過渡期之后實現(xiàn)人民幣業(yè)務全面對外開放，屆時，外資金融企業(yè)的進入必將呈現(xiàn)加速之勢；同時，國內金融機構尋求海外上市的努力仍在繼續(xù)，金融資本的國際流動正在日益加速。在此形勢下，如何應對金融國際化所引致的會計準則國際趨同，成為擺在我國金融業(yè)面前的一大挑戰(zhàn)。
在經濟全球化、金融國際化、資本市場一體化的合力推動下，會計準則國際趨同成為大勢所趨。順應這一趨勢，近年來，我國在會計準則國際趨同方面也在不斷邁進，包括會計準則和會計制度在內的會計標準逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調。今年2月15日，財政部發(fā)布新的會計準則體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內率先執(zhí)行，以此為標志，我國的會計標準已經與國際會計慣例實現(xiàn)基本接軌。
國際會計準則對于金融機構作出了特別規(guī)定。從宏觀層面來看，會計標準國際化的意義不僅體現(xiàn)在會計信息質量的提升上，而且體現(xiàn)在對于我國金融業(yè)參與國際競爭能力的提升上。一位與會的金融監(jiān)管機構官員這樣對記者表示。
他解釋道，會計信息的本質在于決策的有用性，真實、公允的金融會計信息不僅有利于微觀金融實體作出正確的判斷和決策，而且也直接影響著宏觀經濟管理職能的發(fā)揮，而會計信息的質量與會計標準息息相關。因此，按照國際化會計標準提供的高質量會計信息，一方面作為微觀金融實體正確投資決策的依據，將引導金融資本合理、有序流動，從而提高金融資源的配置效率；另一方面，還將充分發(fā)揮會計反映和監(jiān)督的基本職能，為金融市場約束和金融監(jiān)管提供依據。
從我國金融業(yè)參與國際競爭能力的角度看，隨著我國國內金融企業(yè)海外上市步伐的加快，這些機構不僅要按照國內上市銀行的標準進行會計核算和財務披露，而且還要執(zhí)行上市地資本市場所使用的會計標準。因此，會計準則的國際趨同，將會降低國內金融機構參與國際競爭過程中的財務轉換和信息披露成本，增強財務信息在國際同業(yè)間的可比性，便利其向海外拓展。
金融機構經營管理者對此有著自己獨特的視角。一位國有商業(yè)銀行的財務高管認為，會計標準國際化對金融機構最大的影響，來自于財務管理和經營理念的變革。他認為，會計標準國際化將從改善金融資產和負債的分類方式、增強金融工具的風險披露有效性、加強對金融機構的風險約束等方面，對金融機構的財務管理和經營理念帶來影響。
這位財務高管認為，一方面，從金融資產和負債的分類方式來看，國際會計標準的分類方式，如對貸款資產的五級分類核算方法及按照貸款五級分類計提呆賬準備等做法，能夠更為準確地反映金融機構持有金融工具的目的和意圖，從而有助于會計信息的使用者對金融機構的風險管理作出有效判斷。另一方面，從金融工具的風險披露來看，國際會計標準引入公允價值計量模式，與以歷史成本作為金融工具計量屬性相比，不僅能夠提升會計信息的相關性和前瞻性，而且風險暴露的及時性也有利于增強金融機構及時應對風險的能力。此外，國際會計標準擴大了表內核算的范圍，將許多原來在表外披露的金融工具納入表內核算并體現(xiàn)在財務報表中，實質上反映了對風險充分而全面披露的要求。此外，非交易類金融資產減值準備的會計政策也將深刻影響金融機構的經營理念，按照國際會計標準的要求，今后金融機構計提準備的范圍將擴大、標準也將提高，必須考慮資產預期損失對利潤侵蝕的影響，即業(yè)績評價首先要扣除風險成本，這必然會有效遏制當前一些金融機構重量輕質擴張業(yè)務的沖動，促使金融機構轉變傳統(tǒng)增長方式和經營模式，更加注重資產結構的均衡發(fā)展，從單純追求規(guī)模擴張轉向充分考慮風險成本之后的內涵式增長。
任何事物都具有兩面性，國際會計準則的引入為改善我國的投資環(huán)境、吸引外資、促進我國經濟的快速穩(wěn)定增長創(chuàng)造了條件，但是，作為一個經濟轉型國家，我國在市場發(fā)育、法制建設等市場經濟環(huán)境方面尚不完善，特別是金融體制改革還在逐步深化，金融企業(yè)的發(fā)展還存在諸多問題，有的金融機構還潛伏著一定的金融風險，在此情況下，發(fā)軔于成熟市場經濟環(huán)境下的國際會計準則，該如何加以運用并發(fā)揮其積極作用成為我國金融業(yè)不得不正視的問題。
在國際會計準則的執(zhí)行上，公允價值的獲得和使用尚存在較大難度、減值準備的計提也缺乏客觀的計量依據、會計標準變化與現(xiàn)行稅法規(guī)定產生了新的差異、會計師事務所對國際會計準則的把握也需要知識更新和時間；而金融機構則必須在技術開發(fā)、流程改造和人員培訓等方面付出較大成本，以便為新準則的實施提供支撐；此外，會計標準的變化也對金融監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。
在會計準則國際趨同的新形勢下，必須從理論和技術方面，深刻分析和研究國際會計準則對我國金融企業(yè)經營理念、會計核算、財務報告、人才培訓以及金融監(jiān)管制度的諸多影響，認真做好各項準備工作，這是吳曉靈對金融業(yè)順應會計準則國際趨同而提出的要求。
對此，有專家認為，為了適應會計標準的國際化要求，金融機構必須積極探索構建價值創(chuàng)造型管理會計體系，變分層核算、逐級考核的粗放式財務管理模式，為分產品、分部門、分機構、分客戶的精細化財務管理模式；強化產品意識、提高產品定價能力；及時加工和提供金融宏觀調控所需信息，為金融宏觀調控提供信息支撐。與此同時，還應該抓住會計標準國際化所帶來的內部流程改造的機會，積極促進金融企業(yè)將單維度預算轉變?yōu)槎嗑S度、全過程、全要素的全面預算管理。此外，還需要加強金融監(jiān)管部門、會計準則制定部門、稅務部門和金融企業(yè)之間的溝通協(xié)調，實現(xiàn)監(jiān)督標準和會計標準良性互動，實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計標準協(xié)調發(fā)展。(記者 宋焱)
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