對研究現(xiàn)狀的判斷評價是理論發(fā)展與學(xué)術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)和起點，目前，我國企業(yè)預(yù)算管理實踐已廣泛展開，預(yù)算管理研究也已成為管理及會計理論研究的熱點問題。而對研究的發(fā)展?fàn)顩r尚無系統(tǒng)的分析與明確的評價，基于此，本文擬以1999年~2009年我國財會主流刊物上發(fā)表的預(yù)算管理研究文獻為樣本，統(tǒng)計分析了我國預(yù)算管理研究數(shù)量趨勢、研究狀況及存在的問題，并對未來的預(yù)算管理研究提出了一些建議。
一、研究樣本設(shè)計
?。ㄒ唬颖緛碓礊榱耸箻颖靖哂写硇裕疚倪x擇財務(wù)會計類核心期刊《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財會通訊》為樣本的采集點，這些刊物具有較高的理論性和權(quán)威性。樣本的區(qū)間為：1999年～2009年，因為在1999年之前，關(guān)于預(yù)算管理的研究很少。
?。ǘ颖竞Y選1999年～2009年，以三種期刊上發(fā)表的題目含“預(yù)算”的關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理方面的論文，不含綜述，剔除關(guān)于政府預(yù)算、事業(yè)單位（高校等）預(yù)算的論文，其余皆選入樣本庫。
二、預(yù)算管理研究狀況
?。ㄒ唬┭芯课墨I數(shù)量統(tǒng)計與分析 經(jīng)統(tǒng)計，1999年～2009年，三種刊物上符合條件的研究文獻共181篇，分別是《會計研究》16篇，《財務(wù)與會計》51篇，《財會通訊》114篇。圖1為1999年～2009年我國預(yù)算管理研究文獻各年分布圖（縱軸單位：篇）。
預(yù)算管理從20世紀(jì)80年代引入我國后，受計劃經(jīng)濟管理模式的影響，并未得到行之有效的發(fā)展。真正意義上的現(xiàn)代預(yù)算管理實踐和學(xué)術(shù)研究從20世紀(jì)90年代才開始。到1999年相關(guān)研究仍相當(dāng)少，（如圖1），從2001年起，數(shù)量迅速增加，之后一直呈上升的趨勢。掀起第一波熱潮的原因，一方面是由于隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)對預(yù)算管理這一科學(xué)管理工具的客觀需求所致。我國已有一些企業(yè)實行預(yù)算管理，如上海寶鋼集團、邯鋼集團等，還有許多企業(yè)打算實施預(yù)算管理。另一方面，與政府和社會的重視和推廣密切相關(guān)。從2000年起國家相關(guān)部門先后頒發(fā)了一系列關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理的文件。大量的研究力量開始傾注到預(yù)算管理研究中，但仍很多問題有待研究與探討，預(yù)計研究熱潮還會持續(xù)較長時間。
（二）研究內(nèi)容與視角統(tǒng)計及分析從論文的題目、關(guān)鍵詞、標(biāo)題之中大體可以了解其主要視角、研究點、主要內(nèi)容和所要解決的問題。本文根據(jù)題目、關(guān)鍵詞及標(biāo)題分析判斷文獻的主要內(nèi)容與研究視角并進行相應(yīng)分類，一些較難準(zhǔn)確歸類的，按其側(cè)重點進行歸類。經(jīng)分析歸納，我國預(yù)算管理研究內(nèi)容視角具體分類見表1。表1中八個方面內(nèi)容與視角，具體分布情況見表2。
?。?）對預(yù)算體系、預(yù)算控制、預(yù)算模式的研究是我國預(yù)算管理研究的重要方面，分別占了15%、12%、11%。可見，我國注重預(yù)算管理本身的研究，試圖為企業(yè)科學(xué)構(gòu)建、利用預(yù)算管理提供理論指導(dǎo)。王斌、李蘋莉（2001），于增彪、梁文濤（2002），湯谷良、杜菲（2004），謝冊（2007）等對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等預(yù)算環(huán)節(jié)或體系進行了專門研究。以湯谷良、孫亮（2000）、李翔、曾穎（2001），殷建紅、張瑞君（2005），譚文浩（2009）為代表的許多文獻從控制角度對預(yù)算財務(wù)控制、預(yù)算內(nèi)部控制、預(yù)算環(huán)節(jié)控制以及ERP下的預(yù)算控制系統(tǒng)進行了研究，且多與案例結(jié)合。王斌（1999），阮銀蘭（2001），萬斌、竺素娥（2002），毛家保（2003），劉永明（2008）等研究了包括預(yù)算模式種類、資本預(yù)算、動態(tài)彈性預(yù)算模式在內(nèi)的預(yù)算模式問題。（2）所占比例最大的是其他，即預(yù)算管理一般研究，見表2。這類文獻在預(yù)算管理的理解、應(yīng)用和推廣方面發(fā)揮了一定作用，每年都有許多，尤其是在1999年～2004年研究起步階段。主要是對預(yù)算管理定位、職能作用認(rèn)識的探討，以及預(yù)算管理實施過程中存在的問題及相應(yīng)建議，一般以“認(rèn)識”、“誤區(qū)”、“注意事項”、“建議”為題，篇幅較短，泛泛而談，多為規(guī)范性研究，也有部分結(jié)合案例進行研究。（3）國外學(xué)者針對變化的經(jīng)營環(huán)境下傳統(tǒng)預(yù)算出現(xiàn)的問題，進行了預(yù)算改進研究，也引起了國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，但研究數(shù)量不多，多是對國外研究成果與發(fā)展的介紹與簡單探討，還有待豐富。潘飛、郭秀娟（2004），馮巧根（2005）首先分別對作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與超越預(yù)算進行了研究，隨后研究陸續(xù)增加，如程文莉（2004），徐艷芳（2006），張鳴、賈莉莉（2007），顧宇娟（2009）。（4）以經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)理論為基礎(chǔ)的研究并不是我國預(yù)算管理研究的主要方面。研究主要從契約觀、博弈論、行為視角、組織視角、公司治理視角研究預(yù)算管理及其相關(guān)問題（預(yù)算松弛等）。如萬良勇（2002），林峰國（2004），李志斌（2006），程新生、李春薺等（2008），高嚴(yán)（2009）等以理論為基礎(chǔ)多角度展開研究，使研究可以站在較高的層次，更具理論深度。（5）集團公司預(yù)算管理研究雖然數(shù)量不算多，但的確是研究的一個重要方向。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的壯大，我國形成了一大批集團公司，預(yù)算管理在集團管理中的重要性引發(fā)了相關(guān)理論的探索研究。研究集中在集團預(yù)算模式及預(yù)算體系框架的選擇與構(gòu)建上，尤其值得一提的是，于增彪、袁光華（2004）結(jié)合我國實踐改進了卡普蘭預(yù)算模式，構(gòu)造了我國集團公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架。 （6）預(yù)算管理現(xiàn)狀判斷包括實施狀況的調(diào)查分析和研究狀況的分析，研究結(jié)果為后來相當(dāng)多的預(yù)算研究所引用，可見，這方面研究十分有價值，但目前卻比較稀少。 預(yù)算管理實施狀況調(diào)查研究共3篇， 分別是南京大學(xué)會計系課題組（2001）對全國范圍企業(yè)、 韋德洪（2004）對廣西企業(yè)進行的問卷調(diào)查分析， 以及胡俊南、徐曉陽（2007）對江西省大中型企業(yè)預(yù)算管理問題的分析。 李志斌（2006）， 馬德林（2007）分析了2000年~2005年預(yù)算管理研究的狀況。
?。ㄈ┭芯糠椒☉?yīng)用狀況統(tǒng)計分析 我國預(yù)算管理研究采用規(guī)范研究方法、案例研究方法、數(shù)量方法及實驗方法。數(shù)量方法包括問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析，統(tǒng)計樣本中規(guī)范研究147篇，案例研究26篇，數(shù)量方法研究6篇，實驗研究2篇，具體結(jié)構(gòu)見圖2。顯然，我國預(yù)算管理研究80%以上采用規(guī)范研究方法，可以說，規(guī)范研究方法是我國預(yù)算管理研究的主流方法，廣泛運用于預(yù)算理論問題的探討，包括預(yù)算的認(rèn)識、預(yù)算體系的構(gòu)建以及預(yù)算存在問題的討論、完善建議等。實證研究方法中使用最多的是案例研究方法，占了14%。研究結(jié)合案例對預(yù)算管理理論與實務(wù)包括預(yù)算的操作流程、預(yù)算模式構(gòu)建、預(yù)算控制系統(tǒng)等做了詳細的分析，研究的案例多為規(guī)模較大的制造企業(yè)，所涉及的行業(yè)包括電力、汽車、石化等。問卷調(diào)查與統(tǒng)計分析的數(shù)量方法研究中運用很少，共有6篇，僅占3%，其中3篇為問卷調(diào)查，3篇數(shù)量為統(tǒng)計分析，主要用于對我國預(yù)算管理實施現(xiàn)狀和理論研究狀況做出描述和判斷。值得關(guān)注的是，鄧傳洲、劉俊勇、趙春光（2008）基于問卷調(diào)查，運用結(jié)構(gòu)方程研究了預(yù)算考核執(zhí)行、預(yù)算氛圍和預(yù)算副作用之間的關(guān)系，作者利用問卷調(diào)查這種國外常用的實證研究方法，使其研究更具深度，獨具理論價值，尤其值得其他學(xué)者借鑒。實驗法亦屬于實證研究方法的一種，是在一個模擬的環(huán)境中通過觀察受試者（目前多以大學(xué)生和培訓(xùn)管理人員為主）的行為來檢驗假設(shè)的方法，也是國外預(yù)算研究的一種重要方法。運用此方法的文獻共2篇，分別是程新生、李春薺等（2008）進行的參與式預(yù)算行為實驗研究，鄭石橋、王建軍（2008）用實驗方法研究在預(yù)算參與的情況下，信息不對稱和報酬方案對預(yù)算松弛的影響。與其他研究相比，利用不一樣的方法為預(yù)算管理研究得出了新的研究成果，對我國預(yù)算管理研究可謂有開創(chuàng)性意義。
四、預(yù)算管理研究存在的問題及完善建議
?。ㄒ唬╊A(yù)算管理研究存在的主要問題 我國預(yù)算管理研究取得了一定成果，但總體處于初級階段，與西方預(yù)算研究仍存在很大的差距，存在的問題主要包括：（1）研究主題脫離實踐，主觀色彩濃重。我國預(yù)算管理內(nèi)容和視角較多，但研究主題多不是來源于實踐，而是學(xué)者自己的主觀想象，很多論題并非在實踐中表現(xiàn)出來的或需要研究解決的，導(dǎo)致研究缺乏實踐基礎(chǔ)，現(xiàn)實指導(dǎo)意義也有限，這一點李志斌（2006）曾提出過。西方預(yù)算管理研究大多都有其現(xiàn)實背景，主題基本來源于實踐，且富有深度。比如Low&Shaw（1968）提出預(yù)算松弛，就是經(jīng)過兩年多調(diào)查了某零售企業(yè)預(yù)算過程后發(fā)現(xiàn)的。Schiff&Lewin（1968）對預(yù)算松弛的研究也是基于對3家處于不同經(jīng)濟環(huán)境下的制造業(yè)公司的調(diào)查。（2）注重預(yù)算制度本身的研究，缺乏理論基礎(chǔ)。預(yù)算模式、預(yù)算控制、預(yù)算體系以及預(yù)算一般性研究與集團預(yù)算研究，這些針對預(yù)算管理制度本身的研究占了全部預(yù)算研究的70%以上，而以理論為基礎(chǔ)的預(yù)算研究卻不多（見表2）。可見，我國預(yù)算管理研究缺乏與其他理論的聯(lián)系，具有孤立性，易陷入就預(yù)算管理本身論預(yù)算管理的窘境（高嚴(yán)，2009）。相比之下，國外的預(yù)算管理研究大多以經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，在不同階段都受到了理論的影響，經(jīng)歷了科學(xué)管理理論影響階段、行為科學(xué)理論和權(quán)變理論影響階段、經(jīng)濟學(xué)代理理論影響階段以及戰(zhàn)略思想和社會心理學(xué)為基礎(chǔ)的發(fā)展階段。這種研究具有系統(tǒng)性，能夠站在較高層次，自然也就更具理論深度。（3）預(yù)算前沿研究不足。對學(xué)術(shù)前沿問題的研究狀況很大程度上反映了學(xué)術(shù)研究的發(fā)展水平（如表2），預(yù)算改進等前沿問題的研究在我國預(yù)算研究中占比不大，并且仍處于較初級的研究階段，很多研究僅在國外的理論研究成果介紹引入的基礎(chǔ)上，進行簡單的探討。說明我國對預(yù)算前沿問題，尤其是預(yù)算研究發(fā)展動態(tài)關(guān)注和研究不足。這與我國預(yù)算管理的實施與理論研究尚不成熟有很大關(guān)系，這些客觀條件是限制預(yù)算前沿問題研究的一大原因。（4）研究方法特征明顯，研究方法單一。多數(shù)為規(guī)范性研究，實證研究占比很小。實證方法中使用最多的是案例研究方法，但案例研究由于案例數(shù)量與條件的限制，可能存在外部有效性的問題。運用問卷調(diào)查法和實驗方法的研究文獻極少，且運用問卷調(diào)查法的研究僅是為了了解現(xiàn)狀描述性統(tǒng)計進行的調(diào)查，并非多元統(tǒng)計分析收集數(shù)據(jù)的調(diào)查（高嚴(yán)，2009）。相反，在國外，問卷調(diào)查方法是被廣泛地運用于預(yù)算管理研究中，并以此為基礎(chǔ)進行多元統(tǒng)計分析。實驗方法也是常用的實證研究方法，為研究取得了很多成果，Young（1985），Waller（1988）對預(yù)算松弛的研究就是其中之一。可見，我國預(yù)算管理研究較少運用實證研究方法，且不能運用其進行深入研究，尚稱不上真正的實證研究。
?。ǘ╊A(yù)算管理研究完善建議針對我國預(yù)算管理研究的特征與存在的不足，為提高我國預(yù)算管理理論研究水平和實踐能力，未來預(yù)算管理研究可以考慮從以下方面著手：（1）結(jié)合實踐選擇研究主題，以理論為基礎(chǔ)進行研究。在研究主題的選擇上應(yīng)該聯(lián)系預(yù)算管理實踐，必要時進行深入實踐調(diào)查，這樣才能理論聯(lián)系實際，增加研究的現(xiàn)實指導(dǎo)價值，形成一套適合我國實際情況的預(yù)算理論體系，而這也正是我國現(xiàn)在所缺乏的。在研究理論基礎(chǔ)方面，應(yīng)該多運用經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)等理論，避免就預(yù)算論預(yù)算的問題。也可以適當(dāng)借鑒國外的研究經(jīng)驗，國外的預(yù)算管理研究理論基礎(chǔ)主要包括：權(quán)變理論、信息經(jīng)濟學(xué)、激勵理論、控制理論、博弈理論、行為理論、心理學(xué)理論等。（2）注重預(yù)算前沿研究。對預(yù)算改進等前沿問題研究不僅具有理論意義，對我國預(yù)算實務(wù)運用新的預(yù)算理論進行發(fā)展改進也有重要意義。將來預(yù)算研究應(yīng)該更多地關(guān)注預(yù)算前沿問題，把握預(yù)算研究發(fā)展動態(tài)，并且在對國外前沿問題研究了解與介紹的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國具體實踐，進一步對預(yù)算管理新發(fā)展包括超越預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、價值預(yù)算等問題展開深入研究。（3）研究方法多樣化。規(guī)范研究有其優(yōu)越性，也具有局限性。實證研究方法從20世紀(jì)70年代起，被廣泛運用于國外的預(yù)算管理研究，其科學(xué)性和有效性已被證明。我國預(yù)算管理研究方法應(yīng)該多樣化發(fā)展，更多地運用問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析及實驗法這類實證方法。需要指出的是，我國運用問卷調(diào)查法不能只停留在描述性統(tǒng)計調(diào)查層面，而應(yīng)該在此基礎(chǔ)上進行多元統(tǒng)計分析收集數(shù)據(jù)的調(diào)查。同時，問卷調(diào)查法有操作難度較高、問卷回收率低、研究周期長、調(diào)查單位不配合等問題，需要調(diào)查者加以注意。最后，在借鑒國外研究方法時，應(yīng)該根據(jù)我國的實際背景和運用中出現(xiàn)的具體情況，靈活調(diào)整，切不可生搬硬套。
