作業(yè)成本法是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心范疇，也是推行作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在，其主要功能在于解決了成本歸屬中的邏輯關(guān)系。首先，作業(yè)成本法以成本動(dòng)因作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將傳統(tǒng)上有限的財(cái)務(wù)變量成本動(dòng)因，擴(kuò)展為集財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量于一體的豐富的成本動(dòng)因系列，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量成本動(dòng)因，使成本分?jǐn)偘l(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。共同成本項(xiàng)目各得其所地適用于不同的成本動(dòng)因，這無(wú)疑改善了共同成本的分?jǐn)偅M(jìn)而導(dǎo)致了更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。其次，作業(yè)成本管理的目的，就是要清除所有無(wú)效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，從產(chǎn)品和作業(yè)流程這兩個(gè)渠道挖掘成本潛力。另外，還可以通過(guò)對(duì)積極性作業(yè)動(dòng)因和消極性作業(yè)動(dòng)因的實(shí)際分析，減少多余的作業(yè)，強(qiáng)化積極的作業(yè)，使成本管理置于一個(gè)持續(xù)性改進(jìn)的動(dòng)態(tài)環(huán)境中。
一、成本動(dòng)因的概念
成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。成本動(dòng)因（Cost Driver）是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素，即成本的誘致因素。1949年美國(guó)學(xué)者科茨在《管理計(jì)劃與控制》一書中指出：成本動(dòng)因即成本驅(qū)動(dòng)，是指在企業(yè)中引起成本（費(fèi)用）變動(dòng)的所有方面，包括產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、訂貨批量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期等各種變量因素。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō)，成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分；狹義上它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言，成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng)，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為；而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。
二、成本動(dòng)因確立原則
成本動(dòng)因的確定是指在企業(yè)的間接資源成本分配到最終產(chǎn)品的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，確定引起間接成本變動(dòng)的所有主要因素。確定成本動(dòng)因數(shù)量十分必要。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中引起間接成本變動(dòng)的因素很多，但并不是所有的這些因素都要被確定為成本動(dòng)因，根據(jù)重要性原則和充分性原則，每個(gè)環(huán)節(jié)中的成本動(dòng)因數(shù)量不能太多，也不能太少，必須要確定一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因數(shù)量，使這些成本動(dòng)因能充分地成為間接資源成本的分配基礎(chǔ)。
其一，成本動(dòng)因的數(shù)量確定原則。主要包括：（1）成本動(dòng)因與間接資源成本的相關(guān)程度。在既定的產(chǎn)品成本精確度下，運(yùn)用相關(guān)程度較高的成本動(dòng)因時(shí)，則成本動(dòng)因的數(shù)目可以少一點(diǎn)；反之，如果缺少與間接資源成本相關(guān)程度較高的成本動(dòng)因時(shí)，則為達(dá)到一定的產(chǎn)品成本精確度，就要增加成本動(dòng)因的數(shù)量。（2）產(chǎn)品成本的期望精確度。產(chǎn)品成本的期望精確度和成本動(dòng)因的數(shù)量是成正比例變化的。倘若對(duì)產(chǎn)品成本的精確度要求比較高，則成本動(dòng)因的數(shù)目就要增加；倘若對(duì)產(chǎn)品成本的精確度要求比較低，則成本動(dòng)因的數(shù)目可以適當(dāng)減少。（3）產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度。倘若產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度低，則多個(gè)作業(yè)成本可以匯集在一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中，故所需的成本動(dòng)因數(shù)目就可以減少；反之，如果匯集比較困難，所需要的成本動(dòng)因數(shù)目就要相應(yīng)增加。
其二，成本效益原則。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，即使運(yùn)用作業(yè)成本法，也只能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息而不能提供絕對(duì)準(zhǔn)確的信息。確認(rèn)的成本動(dòng)因越精細(xì)，成本信息的精確性越高，則作業(yè)成本系統(tǒng)付出的計(jì)量成本（信息收集和分析成本）也越高。當(dāng)選擇某個(gè)成本動(dòng)因所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于因選擇該成本動(dòng)因而增加的計(jì)量成本時(shí)，即應(yīng)選擇該成本動(dòng)因；反之，就應(yīng)放棄對(duì)該成本動(dòng)因的選擇。
其三，相關(guān)性原則。成本動(dòng)因與間接成本的相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小，成本動(dòng)因就越應(yīng)該被選擇。在確定該相關(guān)程度時(shí)，可以采用經(jīng)驗(yàn)法或數(shù)量法。經(jīng)驗(yàn)法就是由各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)中可能的成本動(dòng)因做出評(píng)估。假定最有可能成為首選成本動(dòng)因的，其權(quán)數(shù)為5；可能程度屬于中等者，其權(quán)數(shù)為3；可能性較小者，其權(quán)數(shù)為1.然后將各作業(yè)給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，算出各成本動(dòng)因的權(quán)數(shù)，取其最高者為首選成本動(dòng)因。數(shù)量法就是利用數(shù)量統(tǒng)計(jì)理論，比較各成本動(dòng)因與間接資源成本之間的相關(guān)程度，選擇相關(guān)程度較高者為成本動(dòng)因。
其四，重要性和充分性原則。重要性原則是指在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)突出抓主要矛盾的觀點(diǎn)，要盡量選擇引起成本費(fèi)用變動(dòng)的最主要的成本動(dòng)因，對(duì)于費(fèi)用變動(dòng)影響不大或根本沒(méi)有影響的成本動(dòng)因可以少選或不選。充分性原則是指選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)盡可能真實(shí)充分地將間接費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)和最終產(chǎn)出中去。
三、作業(yè)成本動(dòng)因運(yùn)用案例
某石油物探公司是一家施工性質(zhì)的公司，主要是根據(jù)甲方要求進(jìn)行設(shè)計(jì)施工。物探作業(yè)主要是地震勘探。雖然不同設(shè)計(jì)方法的作業(yè)內(nèi)容和作業(yè)量相關(guān)很大，但是物探作業(yè)的基本作業(yè)流程和涉及的相關(guān)作業(yè)是相似的。一個(gè)完整的物探作業(yè)流程應(yīng)包括如下作業(yè)：準(zhǔn)備工作、野外采集施工、資料整理和驗(yàn)收。其中野外采集施工包括測(cè)量放樣工序、鉆井工序、排列收放工序、爆炸工序、數(shù)據(jù)采集。在物探作業(yè)中，野外采集施工是最重要的作業(yè)，即核心作業(yè)。根據(jù)成本動(dòng)因選擇的重要性原則和成本效益原則，物探作業(yè)成本管理的重點(diǎn)在于野外采集作業(yè)。
對(duì)于測(cè)量放樣工序而言，其各工序所耗費(fèi)的成本主要包括人工成本、備品備件的消耗，測(cè)量包括建網(wǎng)、埋設(shè)標(biāo)志、繪圖步驟，其成本耗費(fèi)的大小主要和測(cè)點(diǎn)數(shù)有關(guān)，根據(jù)相關(guān)性原則選擇測(cè)點(diǎn)數(shù)和野外工作時(shí)間作為測(cè)量放樣作業(yè)的成本動(dòng)因。
鉆井作業(yè)所消耗的成本包括炸藥、雷管成本，人工成本，以及鉆具、鉆頭等材料磨損所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用等。這些成本與工作量即鉆井個(gè)數(shù)有關(guān)，所以選擇鉆井工作量和野外工作時(shí)間為成本動(dòng)因。
由于采集和排列收放作業(yè)的關(guān)系緊密，排列收放作業(yè)是為采集所做的準(zhǔn)備工作。另外，爆炸工序本身所耗用的資源有限，其間接耗用的材料在總成本中的比例很低，根據(jù)成本效益原則，我們將其成本包括在采集作業(yè)中，同時(shí)，由于爆炸作業(yè)和數(shù)據(jù)采集作業(yè)實(shí)際上是一起進(jìn)行的，所以將爆炸、排列收放和數(shù)據(jù)采集作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)。該合并作業(yè)的成本動(dòng)因選擇炮點(diǎn)個(gè)數(shù)、野外工作時(shí)間為宜。
此外，每個(gè)區(qū)塊地質(zhì)情況各異也是影響物探作業(yè)成本的一個(gè)重要因素。一個(gè)區(qū)塊的地下結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，選擇的地震方法就越復(fù)雜，耗用的時(shí)間就越長(zhǎng)，從而耗用的材料和人工成本就越多，導(dǎo)致物探作業(yè)成本的增加；反之亦然。而這些由于地質(zhì)情況所造成的影響，根據(jù)相關(guān)性和產(chǎn)品的復(fù)雜程度這一原則，可以將之分解到數(shù)量和儀器工作時(shí)間這兩個(gè)作業(yè)動(dòng)因中。
