會(huì)計(jì)環(huán)境的理論地位在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)中一直是一個(gè)備受爭(zhēng)議的問題。縱觀國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)，關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境的研究大致呈現(xiàn)如下格局：國(guó)外學(xué)術(shù)界多將有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究納入國(guó)際會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，并認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致了不同會(huì)計(jì)模式的存在；而國(guó)內(nèi)有相當(dāng)學(xué)者將其納入會(huì)計(jì)理論范疇，并在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系時(shí)考慮會(huì)計(jì)環(huán)境問題。會(huì)計(jì)環(huán)境究竟如何定位?是否應(yīng)納入會(huì)計(jì)理論范疇，是否被納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?在概念框架中應(yīng)列入哪一層次?本文擬在闡明有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境的基本問題基礎(chǔ)上，就會(huì)計(jì)環(huán)境的理論地位問題提出看法，以期為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建提供建議。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境的基本理論
(一)會(huì)計(jì)環(huán)境的含義一般意義上的環(huán)境是指周圍的條件和情況，系統(tǒng)論中對(duì)于環(huán)境的概念有廣義與狹義之分。對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的涵義，各個(gè)學(xué)者之間存在諸多不同的說法?；跁?huì)計(jì)是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)觀點(diǎn)的普遍接受，套用系統(tǒng)論中“系統(tǒng)的環(huán)境”的狹義概念，可以將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境，即會(huì)計(jì)環(huán)境定義為“會(huì)計(jì)系統(tǒng)周圍的與會(huì)計(jì)相關(guān)的條件和情況”。這一含義在各個(gè)學(xué)者有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境的定義中實(shí)際上都或多或少的有所體現(xiàn)。這種條件與情況包括自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境兩個(gè)方面。需要說明的是，會(huì)計(jì)環(huán)境中是否包括自然環(huán)境，理論界看法不一。筆者的觀點(diǎn)是，既然環(huán)境中包含自然環(huán)境，那么會(huì)計(jì)環(huán)境中就應(yīng)該涵蓋自然環(huán)境。追溯會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷程，自然環(huán)境在其中發(fā)揮了或直接或間接的作用。如環(huán)境會(huì)計(jì)(又稱綠色會(huì)計(jì))，就是自然環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的直接產(chǎn)物。當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，從這個(gè)意義上講，社會(huì)環(huán)境(尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境)較之自然環(huán)境更受到理論界的關(guān)注。因此，本文將會(huì)計(jì)環(huán)境中的社會(huì)環(huán)境作為研究的重點(diǎn)。
會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生和發(fā)展的外部條件。筆者不贊成那種認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)外環(huán)境與會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境的有機(jī)組合體的觀點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，本身并非是封閉的，它無時(shí)無刻不在與外界進(jìn)行著物質(zhì)、信息和能量的交流。如果立足于企業(yè)，會(huì)計(jì)環(huán)境可以有宏觀與微觀之分。至于會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀I生問題，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境中既有具有客觀性的自然條件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，還包括主觀性較強(qiáng)的政治、文化、法律等。所以在定義會(huì)計(jì)環(huán)境時(shí)不能片面地將其僅定位于客觀條件。此外，雖然會(huì)計(jì)環(huán)境存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有著直接或間接的影響，但是會(huì)計(jì)的發(fā)展還是由其內(nèi)在本質(zhì)決定的，外部環(huán)境只能起推動(dòng)或制約作用。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境只能是影響會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等，而不能決定之。
因此，可將會(huì)計(jì)環(huán)境定義為：會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有著不可忽視聯(lián)系的，與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并影響會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等的條件和情況。
(二)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)的關(guān)系著名會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾・查特菲爾德曾經(jīng)說過：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的”，“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化推動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的動(dòng)力和源泉；而特定的會(huì)計(jì)系統(tǒng)總是依存于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，并能動(dòng)地反作用于會(huì)計(jì)環(huán)境的變更，或優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，或?qū)е颅h(huán)境更加惡劣。這就是會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的“雙向”作用關(guān)系。這也正契合了系統(tǒng)論中的互塑共生原理：系統(tǒng)與環(huán)境通過物質(zhì)、能量、信息實(shí)現(xiàn)相互依存，相互制約，即互塑共生。系統(tǒng)不是孤立的，而是與環(huán)境因素相聯(lián)系的。環(huán)境可以塑造系統(tǒng)，既可為系統(tǒng)提供生存發(fā)展所需的空間、資源、激勵(lì)或其他條件，也可能約束、壓迫甚至危害系統(tǒng)的生存發(fā)展。系統(tǒng)對(duì)環(huán)境也具有重要的影響作用，一方面為環(huán)境提供服務(wù)，改善和優(yōu)化環(huán)境；另一方面與其他系統(tǒng)爭(zhēng)奪環(huán)境資源，破壞和污染環(huán)境。
一是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的作用。會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從這個(gè)意義上講，包含社會(huì)經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷影響甚至決定了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，即會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境具有依存性。會(huì)計(jì)環(huán)境的橫向差異導(dǎo)致不同國(guó)家(地區(qū))之間會(huì)計(jì)的差異，從而使各國(guó)(地區(qū))會(huì)計(jì)在溝通與交流中達(dá)到趨同。而由于會(huì)計(jì)環(huán)境本身的復(fù)雜多變，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須將不確定的會(huì)計(jì)環(huán)境的某些方面加以確定，即設(shè)定會(huì)計(jì)基本假設(shè)(前提)。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷會(huì)為會(huì)計(jì)所反映。會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新，無一例外的均與當(dāng)時(shí)的商業(yè)需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化或者出現(xiàn)某種創(chuàng)新時(shí)，會(huì)計(jì)不僅要適應(yīng)它，而且要通過某種方式來反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各式各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將不同表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)變成為會(huì)計(jì)信息。第二，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)促進(jìn)或阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展賴以生存的環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展既具有促進(jìn)性、協(xié)調(diào)性，同時(shí)也可能產(chǎn)生阻礙性。但并不是會(huì)計(jì)環(huán)境中所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)，有些方面是明顯無關(guān)，有些只是間接相關(guān)，某些方面在一定時(shí)期內(nèi)可能是相關(guān)的，而在另一時(shí)期可能是不相關(guān)的。會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化，使得會(huì)計(jì)工作相應(yīng)得到發(fā)展和改善；反之，如果會(huì)計(jì)環(huán)境惡化，會(huì)計(jì)的發(fā)展必然受其影響。
二是會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反作用。在會(huì)計(jì)受到會(huì)計(jì)環(huán)境深刻影響的同時(shí)，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生反作用。會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反作用總體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：(1)積極作用。會(huì)計(jì)環(huán)境能推動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)步，而完善的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)反過來又會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改善。因此有學(xué)者稱之為會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的正效應(yīng)。具體而言，會(huì)計(jì)為各類信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，有利于合理決策和有效控制，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如，企業(yè)內(nèi)部管理人員根據(jù)會(huì)計(jì)信息，結(jié)合企業(yè)具體情況，可以進(jìn)行合理決策；如果會(huì)計(jì)信息顯示，投資某一行業(yè)有較高利潤(rùn)率，那么這一行業(yè)很可能成為未來投資熱點(diǎn)。會(huì)計(jì)提供的信息又具有確保合理分配的職能，有利于協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，從而促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息從宏觀上可以滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的金融、稅務(wù)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門的要求，從微觀上可以滿足投資者、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理的需要，進(jìn)而可以保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理分配，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境朝著良性方向發(fā)展。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能可以在一定程度上防止和控制經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這一職能的有效發(fā)揮有利于企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，保護(hù)所有者權(quán)益。客觀上，通過會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督，企業(yè)利益相關(guān)者的利益可以得到一定程度的保護(hù)；言及整個(gè)社會(huì)，公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)得以維護(hù)，健康的經(jīng)濟(jì)秩序得以確保。(2)消極作用。良性的會(huì)計(jì)行為會(huì)有良性的社會(huì)影響；反之，不良的會(huì)計(jì)行為可能會(huì)形成不好的甚至是惡性的社會(huì)后果。這就是所謂的會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的負(fù)效應(yīng)。層出不窮的財(cái)務(wù)造假丑聞提醒人們，會(huì)計(jì)信息失真已成為全球性問題。而薩班斯一奧克斯萊法案的出臺(tái)則是改善當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的一項(xiàng)重要舉措。因此應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的消極作
用，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和實(shí)務(wù)，凈化全球會(huì)計(jì)環(huán)境。
二、會(huì)計(jì)環(huán)境的理論地位
(一)會(huì)計(jì)環(huán)境理論地位的含義會(huì)計(jì)環(huán)境的理論地位問題實(shí)際上包含著三層含義：一是有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究是否可以納入會(huì)計(jì)理論的范疇；二是會(huì)計(jì)環(huán)境能否進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系；三是如果被納入理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)位于哪一個(gè)層次。考察國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境的理論地位一直是模糊或不確定的，由此也給實(shí)踐帶來一些消極后果：第一，不能充分、系統(tǒng)地把握會(huì)計(jì)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容，也無法全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境的功能、作用并準(zhǔn)確理解環(huán)境與會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系；第二，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化規(guī)律缺乏專門的和應(yīng)有的關(guān)注，因而會(huì)計(jì)理論研究在環(huán)境變化面前顯得有些被動(dòng)；第三，會(huì)計(jì)理論不能體現(xiàn)和適應(yīng)環(huán)境的要求，導(dǎo)致理論與環(huán)境相脫節(jié)。
(二)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)理論對(duì)于第一個(gè)問題，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界的觀點(diǎn)存在分歧。一直以來西方會(huì)計(jì)學(xué)界都視會(huì)計(jì)環(huán)境為會(huì)計(jì)理論界域以外的東西。尤其在20世紀(jì)70年代FAsB構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，國(guó)外許多學(xué)者都認(rèn)同會(huì)計(jì)理論等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架)，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)研究的是一系列概念所構(gòu)成的首尾一致并能指導(dǎo)實(shí)踐的框架體系，而會(huì)計(jì)環(huán)境不在這些概念之列(這應(yīng)該也是國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境研究的成果大多出現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的原因之一)。國(guó)內(nèi)有相當(dāng)學(xué)者將會(huì)計(jì)環(huán)境研究納入會(huì)計(jì)理論體系之中。如吳水澎教授根據(jù)“會(huì)計(jì)理論無一會(huì)計(jì)理論域一會(huì)計(jì)理論點(diǎn)”的思路構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)環(huán)境就被列為會(huì)計(jì)理論無這樣一個(gè)極為基礎(chǔ)的地位。
之所以產(chǎn)生這一分歧，最根本的原因在于國(guó)內(nèi)外對(duì)于“會(huì)計(jì)理論”概念的理解不一致。國(guó)外所研究的“會(huì)計(jì)理論”大多指“一系列首尾一貫的假設(shè)性的、概念性的和實(shí)用性的原則用于探討會(huì)計(jì)性質(zhì)的一般參考框架”(Hendriksen，1995)。最具代表性的是美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。因此在大多數(shù)情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就等同于會(huì)計(jì)理論。而國(guó)內(nèi)學(xué)者則認(rèn)為會(huì)計(jì)理論所涵蓋的內(nèi)容要更為寬泛，是會(huì)計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化、條理化的理性認(rèn)識(shí)。將各種會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯體系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)多層次、渾然一體的理論體系即為會(huì)計(jì)理論體系(裘宗舜，2000)。我國(guó)按理論的抽象程度將會(huì)計(jì)理論劃分為基本理論與應(yīng)用理論。概念框架用于指導(dǎo)原則的制定，在會(huì)計(jì)理論體系中屬于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論之列，是連接會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。
筆者雖不贊同會(huì)計(jì)環(huán)境有內(nèi)外之分，但會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)被納入會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建模式。會(huì)計(jì)理論與概念框架二者不可等同，否則有關(guān)會(huì)計(jì)的許多研究成果將游離于會(huì)計(jì)理論之外，毫無歸屬可言。實(shí)際上一直以來許多會(huì)計(jì)理論著作中對(duì)于會(huì)計(jì)理論的定義各執(zhí)一詞，并無定論?；诖朔N認(rèn)識(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究成果理所當(dāng)然的構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的組成部分。由此可將會(huì)計(jì)理論做一個(gè)廣義與狹義的區(qū)分，狹義的會(huì)計(jì)理論即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(或概念結(jié)構(gòu)等類似的一個(gè)結(jié)構(gòu)體系)；廣義的會(huì)計(jì)理論則應(yīng)當(dāng)將包括會(huì)計(jì)環(huán)境在內(nèi)的與會(huì)計(jì)有關(guān)的研究成果均納入其中。
(三)會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論有著深刻的影響，但會(huì)計(jì)環(huán)境能否進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，甚至成為研究起點(diǎn)，則是一個(gè)值得深入研究的問題。
首先，從概念框架方面考察。以“某概念―，原則”的思路來構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)已經(jīng)為國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛接受。其中“某概念”應(yīng)該是整個(gè)理論結(jié)構(gòu)體系的出發(fā)點(diǎn)，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次；“原則”則是用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的GAAP，或者是制度規(guī)范等。在結(jié)構(gòu)層次上，“原則”位列最低層，直接面向會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。按照這一思路，“某概念”應(yīng)是抽象的、遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)實(shí)踐的。從這個(gè)意義上看，與會(huì)計(jì)實(shí)踐密切相連的“會(huì)計(jì)環(huán)境”是不能作為―個(gè)抽象的“某概念”位列理論結(jié)構(gòu)的最高層次的。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的根本目的是用以指導(dǎo)GAAP(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的制定，從而來規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。無論選擇什么概念作為研究起點(diǎn)，其最終都必須能夠合理地推導(dǎo)出GAAP(理論界對(duì)于由“某概念一原則”的研究思路是沒有爭(zhēng)議的)。選擇會(huì)計(jì)環(huán)境為研究起點(diǎn)，無非是將其置于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論層次之上，最終還是要回歸到原則的制定，進(jìn)而服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)踐。而會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)行為等又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。因此，以會(huì)計(jì)環(huán)境為研究起點(diǎn)的研究思路就變成“會(huì)計(jì)環(huán)境一原則―會(huì)計(jì)環(huán)境”，這在邏輯上難以立足。
其次，從會(huì)計(jì)環(huán)境本身考察。從“會(huì)計(jì)環(huán)境”的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)與“會(huì)計(jì)環(huán)境”的雙向關(guān)系等方面考察，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件和情況。會(huì)計(jì)的發(fā)展總與特定的會(huì)計(jì)環(huán)境相聯(lián)系，會(huì)計(jì)環(huán)境能夠推動(dòng)或制約會(huì)計(jì)的發(fā)展；會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境具有反作用。但馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，事物的產(chǎn)生和發(fā)展由其內(nèi)在的規(guī)律和本質(zhì)決定；環(huán)境對(duì)事物的存在和發(fā)展有著重要的意義，它能夠影響其發(fā)展速度、規(guī)模、方向等。而那些認(rèn)為存在決定一切，環(huán)境決定一切的觀點(diǎn)，本身就包含有宿命論的思想，夸大了物質(zhì)的決定作用。系統(tǒng)論中的互塑共生原理也表明，系統(tǒng)與環(huán)境通過物質(zhì)、能量、信息實(shí)現(xiàn)相互依存，相互制約，即互塑共生。系統(tǒng)內(nèi)部聯(lián)系是決定事物性質(zhì)的根本原因，但它不是孤立的，而是與環(huán)境因素相聯(lián)系的。
會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性，任何人都無法否定。會(huì)計(jì)之所以能從“結(jié)繩記事”發(fā)展成為國(guó)際商業(yè)語言，正是應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷自我變革的結(jié)果。無論是馬克思主義哲學(xué)還是系統(tǒng)論均表明，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用僅是“影響”，而非“決定”。這也正如亨德里克森(Hendriksen，1995)所說：“會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有著直接的影響?！币詴?huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不能探明會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身所具有的規(guī)律性。會(huì)計(jì)環(huán)境本身所包含的內(nèi)容異常寬泛，與會(huì)計(jì)系統(tǒng)連接的多樣性會(huì)導(dǎo)致以此為研究起點(diǎn)造成的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)的模糊性。可見，以會(huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建起來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是不嚴(yán)密的，也缺乏科學(xué)性。
(四)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)基本假設(shè)系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的環(huán)境既有定常性，又有變動(dòng)性，也即包含確定性與不確定性兩方面。因此作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境總體上具有不確定性的特征。將會(huì)計(jì)環(huán)境不確定性確定化而作出假設(shè)才能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。這些假設(shè)，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有全局性的重大影響，有的只對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)程序和方法有直接的影響，如先進(jìn)先出、加速折舊等。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有全局影響的假設(shè)一般稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。它與會(huì)計(jì)環(huán)境之間表現(xiàn)為一種抽象與具體的關(guān)系，即將會(huì)計(jì)環(huán)境中那些與會(huì)計(jì)系統(tǒng)最為密切相關(guān)的不確定性加以確定抽象化后就形成會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)能否進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，甚至成為其研究起點(diǎn)，在FASB的概念公告中未明確將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為一個(gè)概念列入其中。但在第1號(hào)概念公告論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，用相當(dāng)?shù)钠懻摿私?jīng)濟(jì)環(huán)境的特征。其潛在的思路是：會(huì)計(jì)系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征必然會(huì)影響甚至決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征，包括對(duì)外報(bào)告的目標(biāo)。以SFAC.NO.1－7為模板構(gòu)建的一系列西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)基本假設(shè)均未得到明確定位，這也成為概念框架構(gòu)建的一大缺憾。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提和一個(gè)基礎(chǔ)性概念，會(huì)計(jì)基本假設(shè)被納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)是大勢(shì)所趨。如葛家澍教授在其構(gòu)建的概念框架中將會(huì)計(jì)假設(shè)(基本假設(shè))與目標(biāo)同列為最高層次。可見，作為一個(gè)具體的概念會(huì)計(jì)環(huán)境不能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，但對(duì)其進(jìn)行抽象所形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)卻應(yīng)被納入概念框架之中。
因此，會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)理論研究的范疇，成為會(huì)計(jì)理論不可或缺的組成部分。但作為一個(gè)具體而寬泛的概念，會(huì)計(jì)環(huán)境不適合于作為研究起點(diǎn)來構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)著眼于對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步抽象化，將會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)準(zhǔn)確地反映到會(huì)計(jì)基本假設(shè)之中。
