在固定資產和存貨的盤盈盤虧會計處理上，很多參考書說法不一，且沒有按照新準則處理。因此，筆者將新準則下固定資產和存貨的盤盈、盤虧問題予以整理，以供大家參考。
一、存貨盤盈、盤虧的處理
第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。
[例1]某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。
批準處理前：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢
23400
貸：原材料
20000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
3400
批準處理后：
借：原材料
800
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢
800
借：其他應收款
11600
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢
11600
借：營業(yè)外支出
11000
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢
11000
二、固定資產盤盈、盤虧的處理
第一，固定資產盤盈的處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因是：根據《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目，而之前規(guī)定則是作為當期損益處理。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現固定資產的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產，故應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調解利潤的可能性。
第二，固定資產盤虧的處理。企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢――待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出――盤虧損失”科目核算。
[例2]某企業(yè)于2008年12月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。
有關會計處理為：
(1)借：固定資產
100000
貸：累計折舊
40000
以前年度損益調整
60000
(2)借：以前年度損益調整(60000×25％)
15000
貸：應交稅費――直交所得稅
15000
(3)借：以前年度損益調整[(60000-15000)×10％]4500
貸：盈余公積――法定盈余公積
4500
(4)借：以前年度損益調整(45000-4500)
40500
貸：利潤分配――未分配利潤
40500
三、存貨盤盈與固定資產盤盈的區(qū)別
《企業(yè)會計準則第28號―會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中規(guī)定：前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現盤盈的固定資產比較少見，也不正常，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量的判斷。因此，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。
