未決訴訟是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。一般而言，如果企業(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任，但若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。本文僅對(duì)敗訴的未決訴訟會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟發(fā)生時(shí)，由于會(huì)計(jì)利潤與稅法應(yīng)納稅額的差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，之前形成的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回，如果在日后事項(xiàng)涵蓋期間，負(fù)債實(shí)際發(fā)生，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日后證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。同時(shí)，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的金額與確認(rèn)的負(fù)債金額不同，也會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)對(duì)報(bào)告期所得稅進(jìn)行調(diào)整。對(duì)日后事項(xiàng)的處理不僅要調(diào)整分錄，還要調(diào)整報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目金額及附注披露。
[例]2008年10月2日，甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，控告其侵犯了乙企業(yè)的專利權(quán)。12月20日法院一審判決下達(dá)，甲企業(yè)敗訴，需賠償乙企業(yè)50萬元。甲企業(yè)不服上訴，12月31日，案件正在進(jìn)一步的審理當(dāng)中。，甲企業(yè)2008年盈利100萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。甲企業(yè)按10％計(jì)提法定盈余公積，5％計(jì)提任意盈余公積。2009年2月10日二審判決，宣布甲企業(yè)賠款45萬元，甲企業(yè)于2009年2月15日支付賠款。甲企業(yè)2009年3月10日為財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，完成匯算清繳的日期為3月12日。甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：2008年12月20日，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》第4條規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)降其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。甲企業(yè)的該事項(xiàng)完全符合三個(gè)條件，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出
500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟
500000
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異：2008年12月31日，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))和財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào))的規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的，其尚未發(fā)生，金額也是估計(jì)的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除，只有待預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，與其相關(guān)的損失才允許稅前扣除。因此甲企業(yè)50萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前抵扣。甲企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(負(fù)債賬面金額一未來可抵扣的金額=50－50)，負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異50萬元應(yīng)作為可抵扣暫時(shí)}生差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25％)，當(dāng)負(fù)債真正發(fā)生時(shí)再予以全部轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅為37.5萬元[(100+50)×25％]。
借：所得稅費(fèi)用
250000
遞延所得稅資產(chǎn)(50萬元×25％)
125000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
375000
企業(yè)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)作如下分錄：
借：本年利潤
250000
貸：所得稅費(fèi)用
250000
所得稅費(fèi)用得以結(jié)平。利潤分配有關(guān)處理此處省略。
(3)日后調(diào)整事項(xiàng)的處理：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定，甲企業(yè)日后事項(xiàng)涵蓋的會(huì)計(jì)期間為2009年1月1日(報(bào)告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期)。本題中，2009年2月10日法院宣判，證實(shí)了企業(yè)在2008年的12月31日存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即負(fù)債45萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年度的會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)告。具體會(huì)計(jì)處理為：
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提金額與現(xiàn)時(shí)義務(wù)之間的差異調(diào)整：由于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提金額為50萬元，而實(shí)際負(fù)債45萬元，說明之前營業(yè)外支出多計(jì)，應(yīng)調(diào)增損益類賬戶(調(diào)整營業(yè)外支出)，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
500000
貸：其他應(yīng)付款－乙
450000
以前年度損益調(diào)整
50000
營業(yè)外支出多計(jì)，則利潤少計(jì)，相應(yīng)的所得稅費(fèi)用也同樣少計(jì)，因2009年3月12日甲企業(yè)才完成所得稅的匯算清繳工作，可以調(diào)整所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整
12500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(5萬元×25％)
12500
負(fù)債實(shí)際發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。此時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整所得稅費(fèi)用賬戶。
借：以前年度損益調(diào)整
125000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
125000
同時(shí)，50萬元此時(shí)可以在稅法上進(jìn)行抵扣，應(yīng)稅數(shù)額比資產(chǎn)負(fù)債表日減少50萬元，應(yīng)交稅費(fèi)減少12.5萬元(50×25％)，應(yīng)調(diào)減損益類賬戶(所得稅費(fèi)用)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
125000
貸：以前年度損益調(diào)整
125000
2009年2月15日付款時(shí)：
借：其他應(yīng)付款――乙公司
450000
貸：銀行存款
450000
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額為貸方3.75萬元(－5+1.25+12.5-12.5)，將其結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配――未分配利潤”賬戶，并調(diào)整盈余公積。
借：以前年度損益調(diào)整
37500
貸：利潤分配――未分配利潤
37500
借：利潤分配――未分配利潤
5625
貸：盈余公積――法定盈余公積
3750
――任意盈余公積
1875
(4)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：
甲企業(yè)償還債務(wù)“銀行存款”賬戶減少45萬元和“其他應(yīng)付款”減少45萬元屬于2009年度的現(xiàn)金流量變化，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年度的現(xiàn)金流量表，不對(duì)2008年度資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目調(diào)整。
(5)所得稅費(fèi)用無法調(diào)整的特殊處理：如果甲企業(yè)完成匯算清繳的日期為2009年2月5日，已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交清所得稅款，無法再調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交稅費(fèi)科目，則無需作前面分錄①和②。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬戶余額的分錄將變?yōu)椋?
借：利潤分配――未分配利潤
75000
貸：以前年度損益調(diào)整
75000
調(diào)整盈余公積
借：盈余公積――法定盈余公積
7500
――任意盈余公積
3750
貸：利潤分配――未分配利潤
11250
