一、同業(yè)互查的必要性
理論上，根據(jù)我國現(xiàn)行的《憲法》和《審計法》的規(guī)定，經(jīng)濟監(jiān)督是政府審計的主要職能。政府審計機關作為專門的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督部門，在整個國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中處于十分重要的地位。一方面，作為監(jiān)督者的政府審計機關和人員在執(zhí)行政府審計業(yè)務活動時被立法機關賦予了相當大的權力，能夠對法律規(guī)定的政府部門和社會團體等組織的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；另一方面，法律規(guī)定了這種審計監(jiān)督活動只能由政府審計機關獨家提供，不存在市場競爭對手，形成了明顯的“一家壟斷”。因此，鑒于政府審計作為監(jiān)督者具有的“強權”和“壟斷”，有必要設計一種制度對監(jiān)督者的行為活動進行外部監(jiān)督。
現(xiàn)實中，隨著我國政府審計這幾年卓有成效的行使經(jīng)濟監(jiān)督職能，一大批公共部門單位的審計問題被揭露出來，給社會帶來的積極影響不斷擴大；政府審計部門和人員也越來越受到社會公眾的尊重和信任。但隨著時間的推移和認識的加深，許多人都開始產(chǎn)生了這樣一種疑問：誰來審計政府審計部門和人員呢?在我國還沒有明確的法律規(guī)定，政府審計部門在審計過程中是否保持了獨立性?審計質量能否得到保證?在沒有得到一定的外部監(jiān)督檢查之前，誰也無法妄下定論。
毋庸置疑，我國的政府審計就應該需要一種外部力量來對其進行評價和監(jiān)督。否則，政府審計人員的任何違規(guī)行為，均會嚴重損害其形象，降低公眾對政府審計部門的信任度。通過同業(yè)互查來評價和監(jiān)督我國政府審計活動，可以有效解決“誰來審計政府審計機關和人員”的問題，提高政府審計活動的工作質量和公信力，增強社會公眾對政府審計的信賴程度。
二、同業(yè)互查的可行性
世界各國的政府審計工作經(jīng)驗，是我們吸收和借鑒的一個重要方面。其中美國政府審計的同業(yè)互查制度就是其中一個典范。美國審計總署(GAO)從美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)那里借鑒“同業(yè)互查”制度之后，同業(yè)互查制度已經(jīng)成為美國審計總署(GAO)質量控制制度的關鍵部分。美國《政府審計準則》第三章第五節(jié)第49條明確要求“每一個按照公認政府審計準則(GAGAS)執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務的審計組織都必須建立適當?shù)膬?nèi)部質量控制系統(tǒng)，并且必須接受來自外部的同業(yè)互查”，并在隨后的50--56條中對同業(yè)互查內(nèi)容、同業(yè)互查人員的要求和同業(yè)互查活動的要求等方面做了詳細規(guī)定，從制度上明確了同業(yè)互查的法定性、強制性和規(guī)范性。
可以看出，美國政府審計的同業(yè)互查既有準則來規(guī)范，又有實踐來證明，形成了一個比較完善的對政府審計進行外部監(jiān)督的制度體系。我國的政府審計完全可以借鑒、參考和學習這一外部監(jiān)督的經(jīng)驗和做法，并結合自身實際情況制定出一套適合我國政府審計活動的同業(yè)互查方案，并加以實施，這在實際操作中是完全可行的。另外，我國政府審計經(jīng)過二十多年的探索和發(fā)展，已經(jīng)初步形成了有關質量控制的準則和制度，通過外學經(jīng)驗，內(nèi)聯(lián)實際，就可以為同業(yè)互查提供必要的評價標準。
三、同業(yè)互查的內(nèi)容和實施過程
同業(yè)互查的內(nèi)容應重點放在執(zhí)行政府審計所依賴的質量控制系統(tǒng)的設計和運行上。具體而言，就是一個涵蓋“領導、人力資本、業(yè)務實施、監(jiān)督／政策評價”的質量控制框架。我們亦可以建立起類似于會計師事務所那樣的質量控制制度，包括人員的任免、審計活動的組織與實施、審計工作的記錄與監(jiān)控和審計結果的復核與評價等。確立了同業(yè)互查的內(nèi)容，接著就應該制定同業(yè)互查的步驟。政府審計的同業(yè)互查源于注冊會計師的同業(yè)互查，所以一般地，主要有以下幾個步驟：第一，立法機關指定并任命政府審計的同業(yè)互查人員。第二，同業(yè)互查人員進駐政府審計機關進行相關檢查，重點檢查的則是政府審計機關進行政府審計所依賴的質量控制體系，由重視“審計結果”轉向重視“審計過程”。第三，對同業(yè)互查實施情況進行書面記錄和說明，并對政府審計機關的質量控制體系的檢查情況發(fā)表意見，同時出具書面報告。對不完善、需要改進的方面提出整改意見。第四，將書面報告公示于眾，使同業(yè)互查結果透明化、公開化，接受社會公眾的監(jiān)督。
四、同業(yè)互查人員的選擇
同業(yè)互查類似于對審計活動的再審計，仍然屬于一種審計活動，因此同業(yè)互查人員也要符合審計人員的標準。專業(yè)勝任能力和獨立性自然是兩個重要的不可忽略因素。具備專業(yè)勝任能力，也即是說同業(yè)互查人員要熟悉政府審計活動中采用的方法、程序和流程等，這樣才能準確評價政府審計質量的高低，從中發(fā)現(xiàn)問題和缺陷，進而公允地提出建議措施并向外界公布檢查結果。獨立性，包括實質上的獨立和形式上的獨立，因此同業(yè)互查人員首先得在實質上保持獨立，這種心態(tài)能使互查的意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使其能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。其次在形式上也要保持獨立，要使外界的社會公眾能合理推定互查人員的客觀公正性或職業(yè)謹慎在出現(xiàn)重大的事實和情況時不受到威脅。根據(jù)美國的經(jīng)驗，政府審計的同業(yè)互查人員包括兩類：一類是對政府財務審計進行同業(yè)互查的國際會計師事務所，另一類是對政府績效審計進行同業(yè)互查的多個國家最高審計機關組成的工作小組。這兩類人員都符合專業(yè)勝任能力和獨立性的原則。
我國政府審計的績效審計起步較晚，直到現(xiàn)在也仍然側重于真實性和合規(guī)性為主的財政財務審計，在2002年才開始在深圳試點試驗實施政府效益審計，但財政財務審計一直是政府審計機關密切關注的重點方面。因此，同業(yè)互查人員的選定可以分為兩個階段：第一階段，先在財政財務審計試點，聘請國際或國內(nèi)知名的會計師事務所對其定期進行同業(yè)互查，觀察效果是否明顯；第二階段，隨著我國政府績效審計的逐漸深入，邀請其他國家最高審計機關組成的小組來對其進行同業(yè)互查如選擇并邀請一定數(shù)量的知名會計師事務所參與互查。
