第一，會計師面臨的重要倫理問題。
一是企業(yè)利益沖突。由于市場經(jīng)濟的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)常常會出現(xiàn)多種利益沖突。如為了滿足個人私利：賄賂、禮物、免費旅游、紀念品、特別優(yōu)惠(給予非常折扣)、特別優(yōu)待(社會關(guān)系)、與關(guān)鍵性人物親友拉關(guān)系?；蛘咂墼p獲取資金或財產(chǎn)：在費用賬目上欺騙，偽造憑證，盜竊現(xiàn)金、資產(chǎn)或資源，竄改結(jié)果以獲取獎金、獎賞?；蛘哒`解：誤解對委托人的責任，混淆的信號和激勵程序，“光滑斜坡問題”――即個人可能被引誘陷入某種關(guān)系中不能自拔。目前“光滑斜坡”問題是最常見威脅會計領(lǐng)域的一大頑癥，但也是最容易被忽視的問題。
二是工作場所道德。對于員工的權(quán)利的認識，近我國近二十年來由于市場化逐漸深入，發(fā)展異常迅速，社會已有共識，即認為員工個人的權(quán)利應(yīng)受到與雇主權(quán)利相關(guān)的更多的尊重。一些員工利用相關(guān)的法律、法規(guī)進行自我保護，還有人利用工會或公眾輿論對公司產(chǎn)生影響。而公司實務(wù)對利益相關(guān)者和社會關(guān)注的壓力已相當敏感。包括：隱私與尊嚴、公平對待、健康和安全的環(huán)境。在通過規(guī)章制度強制員工改善其行為之前，負責任的公司要表現(xiàn)出對員工偏好的尊重。此外，一些公司為了員工的健康和娛樂建立的休閑娛樂設(shè)施。發(fā)揮良知的作用。內(nèi)部檢舉制，有助于形成一個更道德的公司，有利于公司長遠利益，所以對公司來說在組織內(nèi)部履行倫理道德的行為是明智的。
三是國際化經(jīng)營。當前企業(yè)日益全球化，在國際市場運作時，企業(yè)必須提供員工相關(guān)指導(dǎo)性原則，如日常的經(jīng)營實務(wù)對當?shù)氐慕?jīng)濟和文化產(chǎn)生的影響。對國內(nèi)利益相關(guān)者(包括主要的客戶和資本市場)的變化，應(yīng)如何做出反應(yīng)。例如對當?shù)亟?jīng)濟文化的影響，跨國公司必須謹慎，不至于在勞動力市場、原材料和其他要素供給市場、政治和法律程序、宗教和社會習俗領(lǐng)域造成不利的影響。另外，要特別關(guān)注的全球化過程中，當?shù)匚幕c外來文化之間的沖突。如比較典型的不同文化價值觀的差異有：東南亞國家對賄賂行為的默許及使用童工問題，某些國家的使用苦力的問題，不利于健康的工作環(huán)境問題，婦女待遇問題，環(huán)境問題，不回避與家庭成員的交易等問題，這些都會產(chǎn)生難以解決的矛盾。
四是社會責任。愈來愈多的公司正意識到，過去他們只需對股東或雇主承擔責任，現(xiàn)在卻需要對更多的范圍、更廣的利益相關(guān)者承擔責任，即向股東負責轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者負責。因此，為滿足不同利益相關(guān)者的需求，公司既要關(guān)注其財務(wù)狀況，又要懂得運用管理技巧，就合同招標應(yīng)向董事會報告的批露的內(nèi)容，還需要向社會公眾進行批露。因此經(jīng)理及會計師將不得不作為設(shè)計者、籌劃者和保證人而參與其中，從而形成一個有效的社會責任體系，改善對公司倫理道德文化及其實施的管理。
此外，危機管理也是會計師需要面對的重要倫理道德之一。危機普遍存在于當前企業(yè)環(huán)境中。恰當?shù)奈C管理應(yīng)該包括消除大量風險和不確定性藝術(shù)，以達到對企業(yè)自己命運的更多的控制。所以事先要制定廣泛的計劃，而且這種計劃是基于對危機管理方法以及倫理道德行為重要性的透徹理解。會計師需要牢牢記住的是。如果沒有正確的倫理價值觀，技術(shù)的光環(huán)對于會計人員、公司、同行以至整個社會都將是危險的。
第二，會計師面臨基本倫理問題的對策。
一是具備專業(yè)的正直完善觀。會計學專業(yè)將正直完善看作是一個講究規(guī)則的方法，它側(cè)重于：鑒別舞弊財務(wù)報告；審計一些不確定的情況是否合理，如帳目預(yù)算和企業(yè)公司未來的發(fā)展；采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)風險的檢查和分析步驟；在與審計的本質(zhì)、范圍及結(jié)論等問題上負責任地進行交流。除了技術(shù)性知識外，倫理道德知識也是必要的。由于商業(yè)個人生活和社會結(jié)構(gòu)影響之普遍，作為商業(yè)良知的會計人員去實現(xiàn)正直完善并識穿他人對正直完善的違背就是至關(guān)重要的。 二是實現(xiàn)正直完善觀。正直完善與謙虛。正直完善會要求人們深思熟慮并愿意在有事實證明的情況下改變自己的做法。謙虛是一種旨在尋求真理的品性。謙虛要求客觀性和公正性，這是達到其目標的基本特征，也被認為是實際工作中的會計人員應(yīng)具有的基本性格特征。謙虛的目的就是探究事實。對于會計人員來說，這就意味著接納各種利益集團的需要，而不僅僅是掌握著經(jīng)濟權(quán)力的團體的需要。通過討論培養(yǎng)正直完善。會計人員在審計的過程中常常注重效益、效率、效果。從道德角度看，達到這些經(jīng)濟目標應(yīng)該和對人的完全尊重和諧一致。這就要求傾聽他人關(guān)心的問題并公正地行事。會計人員負有這樣的社會義務(wù)，就是對所有受審計核算者的匯報的需要都應(yīng)當傾聽并作出回應(yīng)。個人道德責任。企業(yè)社會責任必須以個人道德責任的方式來表達，因為真正作出商業(yè)決策的是每個個體。個體道德責任是正直完善這一思想的關(guān)鍵。正直完善包含著對觀點的承認：個人道德責任隨著會計職業(yè)人員所具有的知識和自主性的增長而增長。正直完善地核算。查明和報告事實是會計學的一個重要方面。然而，會計學中事實是個模糊的概念。這是因為，許多會計核算的基礎(chǔ)是有關(guān)資產(chǎn)分期償還的任意假設(shè)和資產(chǎn)評估成本的分配。雖然報告中的許多數(shù)字可能是客觀的，卻有一些信息沒有在報告中表達。報告內(nèi)容在很大程度上注重財務(wù)工作本身，而不是提供便于目前和將來應(yīng)用的相關(guān)信息。會計學的正直完善要求尋求事實。因此會計數(shù)字本身就是與正直完善聯(lián)系在一起的。然而，會計學作為一門社會性學科，與自然科學相反，它缺乏完全客觀所要求的精確。公認的會計學原則和公認的審計標準只不過是些社會性的指導(dǎo)準則，很多會計工作上的選擇留待“專業(yè)判斷”，因此會計人員的正直完善就尤其重要。
會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制督導(dǎo)淺析
駱竹梅 蔣品洪
第一，督導(dǎo)的涵義。所謂督導(dǎo)，即監(jiān)督和指導(dǎo)。監(jiān)督是觀察和督促，主要內(nèi)容包括：對被監(jiān)督者(項目組成員)的執(zhí)行業(yè)務(wù)過程進行觀察，檢查其工作是否符合預(yù)先計劃方案的要求、作出的職業(yè)判斷是否正確；在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題是否正確解決，疑難是否已經(jīng)進行了適當?shù)淖稍儭１O(jiān)督的內(nèi)容也可總結(jié)為兩個方面：即知悉被監(jiān)督者執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況和督促被監(jiān)督者正確的執(zhí)行業(yè)務(wù)。指導(dǎo)是教導(dǎo)、指點和引導(dǎo)，主要內(nèi)容包括：確定執(zhí)行業(yè)務(wù)的整體方案，明確項目組成員各自工作內(nèi)容、目標、程序及責任，并使其認識到各自工作在整體方案中的地位和作用；討論可能存在重大風險的事項；討論在執(zhí)行業(yè)務(wù)中可能會出現(xiàn)的問題；提示和引導(dǎo)對重大事項作出判斷。指導(dǎo)可以總結(jié)為兩層含義：教導(dǎo)被指導(dǎo)者從無到有的學會并領(lǐng)悟；指點、引導(dǎo)被指導(dǎo)者就具體的某一問題做出處理。督導(dǎo)是會計師事務(wù)所履行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制職責的需要，通過督導(dǎo)可以有效提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和注冊會計師業(yè)務(wù)的復(fù)雜化或業(yè)務(wù)范圍的擴展，專業(yè)素質(zhì)和勝任能力是需要通過終身學習加以培養(yǎng)、保持和提高的；督導(dǎo)是學習的重要方式，也是注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員 提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的重要途徑。
第二，督導(dǎo)的類型。根據(jù)不同標準可以將督導(dǎo)分為以下幾種類型：從督導(dǎo)的對象來看。督導(dǎo)可以分為會計師事務(wù)所對項目負責人的督導(dǎo)，項目負責人對注冊會計師的督導(dǎo)和注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導(dǎo)。會計師事務(wù)所對項目負責人的督導(dǎo)，主要是督導(dǎo)項目負責人樹立質(zhì)量至上的意識，明確主任會計師對質(zhì)量控制承擔最終責任、項目負責人對其負責的各項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔責任、項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責人的責任等管理責任，在業(yè)績評價、薪酬及晉升等方面以質(zhì)量為導(dǎo)向，避免和糾正重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向。項目負責人對注冊會計師的督導(dǎo)、注冊會計師對業(yè)務(wù)助理人員的督導(dǎo)都是在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)過程中對其如何提高專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和正確執(zhí)行業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)，對保持獨立性等職業(yè)道德進行監(jiān)督，以及對其遵守執(zhí)業(yè)準則情況的督導(dǎo)。從督導(dǎo)的內(nèi)容來看，督導(dǎo)可以分為宏觀上的督導(dǎo)與微觀上的督導(dǎo)。宏觀上的督導(dǎo)是從整體質(zhì)量層面而言的，是對執(zhí)行業(yè)務(wù)整體方案的制定以及對重大事項的指導(dǎo)和監(jiān)督；旨在督促會計師事務(wù)所及其人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行工作，督促檢查會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。而微觀上的督導(dǎo)則是從具體工作層面而言的，指督導(dǎo)者對被督導(dǎo)者在執(zhí)行業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題所作出的指導(dǎo)和監(jiān)督。從督導(dǎo)的時間來看，督導(dǎo)可分為事前督導(dǎo)、事中督導(dǎo)和事后督導(dǎo)。
第三，監(jiān)督與指導(dǎo)之間的關(guān)系。從總體上說，指導(dǎo)的過程就是監(jiān)督的過程，通過指導(dǎo)的方式和途徑實現(xiàn)監(jiān)督；監(jiān)督的目的是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，而應(yīng)該在監(jiān)督中予以積極指導(dǎo)。指導(dǎo)和監(jiān)督是對同一行為的不同角度加以定義和理解；兩者之間沒有明確的界限。具體而言，指導(dǎo)一方面可以對被指導(dǎo)者執(zhí)行業(yè)務(wù)提供幫助和參考；另一方面，指導(dǎo)者也可以借此對被指導(dǎo)者的執(zhí)業(yè)情況予以監(jiān)督。因此，指導(dǎo)是監(jiān)督的手段，監(jiān)督是指導(dǎo)的保障。在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，應(yīng)該注意克服重監(jiān)督輕指導(dǎo)的思想，會計師事務(wù)所應(yīng)當慎重把握監(jiān)督與指導(dǎo)之間的關(guān)系，不能將督導(dǎo)的內(nèi)容僅僅看作是監(jiān)督，以查找被監(jiān)督者的工作差錯和給予懲戒為目的；也不能只強調(diào)指導(dǎo)而忽視監(jiān)督，讓被督者產(chǎn)生過分依賴的思想，從而既不認真執(zhí)行業(yè)務(wù)，也不努力提高專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。正確處理好指導(dǎo)和監(jiān)督二者的關(guān)系是有效執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提。會計師事務(wù)所督導(dǎo)中的監(jiān)督與通常意義上的監(jiān)督是不同的，通常監(jiān)督是一種單向的權(quán)力控制，而會計師事務(wù)所督導(dǎo)中的監(jiān)督實際上是一種防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯特別是職業(yè)判斷上差錯的機制，這種監(jiān)督的權(quán)限僅限于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面，而且這種監(jiān)督是相互的，督導(dǎo)者與被督導(dǎo)者之間不是領(lǐng)導(dǎo)和服從關(guān)系，而是業(yè)務(wù)探討的關(guān)系。
