隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，社會公眾對環(huán)境問題的爭論日益增多，企業(yè)對環(huán)境信息的披露也備受關(guān)注。而隨著投資主體的多元化，現(xiàn)代企業(yè)已不是簡單的實物資產(chǎn)的集合體，企業(yè)管理層在披露環(huán)境信息時，必須考慮不同利益相關(guān)者的需求、均衡利益相關(guān)者之間的利益，促進社會資源的有效利用。針對環(huán)境信息，不同利益相關(guān)者有著不同的需求，并且每一個利益相關(guān)者都希望企業(yè)的環(huán)境信息以有利于他們自己的方式進行披露，以滿足其決策需要。企業(yè)如何披露相關(guān)的環(huán)境信息實質(zhì)上是各方利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。從利益相關(guān)者在企業(yè)所處的環(huán)境來看，可將其分為內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者兩大類。不同的利益相關(guān)者在環(huán)境問題上承擔著不同的權(quán)力和責任，對環(huán)境信息披露的要求和影響程度也不相同。
一、內(nèi)部利益相關(guān)者對環(huán)境信息披露的影響
(一)企業(yè)管理者對環(huán)境信息披露的影響企業(yè)管理者受所有者委托對企業(yè)進行經(jīng)營管理，所有的會計信息披露都必須有管理者的參與才能完成，所以他也自然擁有信息披露的選擇權(quán)，相對于外部信息使用者來說，處于信息絕對優(yōu)勢。管理者通過環(huán)境會計信息系統(tǒng)，了解企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境的影響，做出正確的決策，使企業(yè)行為符合環(huán)境保護的要求，從而保證企業(yè)實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益、經(jīng)濟效益和社會效益，并通過環(huán)境信息披露向投資者反映其受托責任履行情況，向社會揭示企業(yè)環(huán)境受托責任的履行狀況，以便給委托人一個交代。因而企業(yè)管理者更傾向于披露對其有利的環(huán)境信息。
企業(yè)作為一個盈利性的經(jīng)濟組織，進行會計核算與披露會計信息的目的在于使企業(yè)成本最小化、經(jīng)濟價值最大化，環(huán)境會計也不例外。進行環(huán)境信息披露的目的是全面反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境支出，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理中考慮環(huán)境成本與效益，做出正確抉擇。如果環(huán)境信息披露的代價過高，披露成本大于披露后所能帶來的經(jīng)濟收益與社會收益之和，則得不償失。因而企業(yè)的管理者在對外披露環(huán)境信息時會考慮成本效益問題，從而直接影響環(huán)境信息的披露方式、詳細程度等。
(二)企業(yè)員工對環(huán)境信息披露的影響企業(yè)的員工通過提供勞動向企業(yè)投入自己的人力資本，因而獲得了要求物質(zhì)報酬的權(quán)利。目前很多企業(yè)員工的薪酬逐漸轉(zhuǎn)向與業(yè)績相聯(lián)系的多樣化的分配形式，因此他們會高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的會計信息。另一方面，隨著全民環(huán)保意識的提高，現(xiàn)在的員工不僅僅只關(guān)心自己的薪酬能否實現(xiàn)，而且還會十分關(guān)注企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境保護信息。因為企業(yè)的員工可能會成為環(huán)境污染危害的直接受害者，他們需要得到人身保證，所以員工會要求企業(yè)提供一個安全的工作環(huán)境，防止損害其身體健康的環(huán)境污染產(chǎn)生。員工隊伍的穩(wěn)定和創(chuàng)造力的激發(fā)與他們關(guān)于環(huán)境問題對自身工作影響的感覺密切相關(guān)。許多公司管理層對員工如何看待公司環(huán)境立場的態(tài)度也越來越重視。企業(yè)員工會通過他們的行動，要求企業(yè)披露與其相關(guān)的環(huán)境信息，從而也影響著企業(yè)的環(huán)境信息披露。企業(yè)員工最希望了解企業(yè)采取的環(huán)境措施及策略，在環(huán)境保護方面具體做了哪些工作，取得了哪些環(huán)境業(yè)績等。
二、外部利益相關(guān)者對環(huán)境信息披露的影響
(一)投資人對環(huán)境信息披露的影響隨著政府和社會各方面對環(huán)境保護的日益重視，環(huán)保法律法規(guī)的逐步完善，對企業(yè)規(guī)定了嚴格的環(huán)境治理義務，污染環(huán)境的企業(yè)將付出沉重的代價。對于投資人而言，他們不僅在決定是否購買股票時執(zhí)行一些環(huán)境上的標準，而且在兼并、收購時也充分考慮到環(huán)境標準的關(guān)鍵性作用。因而如果企業(yè)想要吸引到這些資金，就需要充分披露環(huán)境信息，以便投資人做出投資決策。投資者所需的環(huán)境會計信息有：環(huán)境成本、環(huán)境支出；環(huán)境問題對企業(yè)財務業(yè)績的影響；企業(yè)可能負擔的環(huán)境義務、責任及對公司財務狀況可能帶來的影響；通過改善環(huán)境而形成的成本節(jié)約；企業(yè)采取的減少環(huán)境風險的措施及其效果等。
(二)債權(quán)人對環(huán)境信息披露的影響債權(quán)人作為利益相關(guān)者，為實現(xiàn)自身的利益追求，向企業(yè)投入債權(quán)投資后，債權(quán)人關(guān)心的是能否在債權(quán)到期時及時收回債權(quán)并按期得到利息。因此債權(quán)人在投入債權(quán)時往往要詳細了解企業(yè)的償債能力和盈利能力，做出投資決策，并且債權(quán)人在決定是否給企業(yè)借款時，十分關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展能力。如果企業(yè)出現(xiàn)污染環(huán)境的狀況，不僅影響企業(yè)未來的收益，更增加了債權(quán)人的風險。為降低企業(yè)環(huán)境污染給債權(quán)人帶來的風險，債權(quán)人希望了解企業(yè)的環(huán)境信息，評價企業(yè)的環(huán)境信用，進而決定是否對企業(yè)進行長期債權(quán)投資。這些信息包括：環(huán)境資本支出計劃，環(huán)境對利潤的影響，潛在負債以及處理現(xiàn)在和未來環(huán)境問題的能力、支出等。
(三)政府部門對環(huán)境信息披露的影響政府部門通過對各企業(yè)環(huán)境信息的匯總與分析，可以從整體上把握環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，制定行業(yè)標準，控制企業(yè)對環(huán)境的污染。企業(yè)充分披露環(huán)境信息，有利于政府相關(guān)部門對企業(yè)的社會貢獻作出公正的評價與決策；有利于國家宏觀環(huán)境管理和環(huán)境污染治理，實現(xiàn)環(huán)境資源最優(yōu)配置。政府所需的環(huán)境信息包括：企業(yè)減少污染對其經(jīng)營及財務狀況的影響，企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)的情況，企業(yè)采取的改善環(huán)境的措施及效果等。
披露環(huán)境信息不僅要花費信息搜集成本、處理成本和審計成本等直接成本，而且還可能出現(xiàn)泄露商業(yè)機密等間接成本。許多大型企業(yè)為了營造綠色優(yōu)勢，彌補其在實際環(huán)境影響中的負面作用，往往自愿披露環(huán)境信息，并在其中披露已經(jīng)采取的減少負面環(huán)境影響的措施，這在西方國家因為市場發(fā)育的完善更為多見。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國大部分企業(yè)對環(huán)境問題敏感，很少有企業(yè)主動將環(huán)境問題納入戰(zhàn)略計劃的制定，積極披露環(huán)境信息。所以期望所有的企業(yè)都自愿披露是不現(xiàn)實的。因此，政府部門要健全環(huán)境法律法規(guī)體系，增強環(huán)境會計信息披露的強制性，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，健全環(huán)境會計制度，使環(huán)境信息披露有統(tǒng)一的標準。
有關(guān)針對上市公司環(huán)境信息披露的相關(guān)研究表明：環(huán)境信息披露水平在重污染和非重污染之間存在明顯差異，重污染行業(yè)環(huán)境披露水平高；其次，環(huán)境信息披露水平受到環(huán)境監(jiān)管制度壓力的影響，監(jiān)管制度壓力大，環(huán)境信息披露水平高。環(huán)境制度壓力是影響環(huán)境信息披露水平的一個不可缺少的重要因素，環(huán)境信息披露監(jiān)管對于改善環(huán)境、提高環(huán)境信息披露水平至關(guān)重要。為了規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露，提高環(huán)境信息的透明度，應加強政府對環(huán)境信息披露的監(jiān)管。 首先，環(huán)保部門應在企業(yè)對外披露環(huán)境會計信息方面發(fā)揮推動作用。目前，我國縣級以上環(huán)境保護行政主管部門有2500多個，這為我國開展環(huán)境保護工作提供了組織保證。環(huán)境保護部門應該對上市公司的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，并會同國家證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進行環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進一步規(guī)范。 其次，在目前沒有環(huán)境會計準則規(guī)范環(huán)境會計和報告的情況下，證監(jiān)會應加強與環(huán)保部門的合作，根據(jù)國家環(huán)?？偩痔峁┑闹?
點污染企業(yè)名單、已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單，監(jiān)督上市公司環(huán)境會計信息披露。對于沒有按規(guī)定及時披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，證監(jiān)會應制定相應的規(guī)章對其進行必要的處罰，以規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露。此外，財政部門應加強與環(huán)保部門、證監(jiān)會的合作，充分發(fā)揮注冊會計師執(zhí)業(yè)團體等機構(gòu)和組織的作用，積極引導開展環(huán)境會計理論和實務研究，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計準則、制度，加強對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導，促進企業(yè)環(huán)境會計信息披露的順利實施。
(四)消費者、社區(qū)居民對環(huán)境信息披露的影響隨著廣大民眾環(huán)境保護意識的提高，“綠色消費”逐漸盛行，綠色消費者在選購產(chǎn)品時，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能與價格，還要看該產(chǎn)品是否有利于環(huán)境保護，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對環(huán)境造成了污染。隨著綠色消費群體的出現(xiàn)和不斷發(fā)展壯大，企業(yè)必須在不斷加強生產(chǎn)過程的環(huán)境保護，擴大環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)的同時，運用各種手段與綠色消費者進行溝通，將企業(yè)的產(chǎn)品及生產(chǎn)過程的環(huán)境信息等傳遞給消費者，滿足其對產(chǎn)品以及與生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的環(huán)境信息的需求。同樣，在綠色消費者面前，企業(yè)的環(huán)境信息披露也是樹立良好企業(yè)形象和提高市場競爭力的重要措施。企業(yè)所在地居民是受企業(yè)生產(chǎn)活動影響最大的切身利益相關(guān)者，企業(yè)要想平穩(wěn)、持續(xù)地生產(chǎn)經(jīng)營，就必須盡量減少排放任何對當?shù)鼐用裨斐森h(huán)境損害的污染物，否則必將受到當?shù)鼐用竦膹娏业种?。社區(qū)居民直接承受企業(yè)環(huán)境行為造成的后果，希望了解企業(yè)的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境政策、環(huán)境保護目標計劃及企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎勵等有關(guān)環(huán)境問題的各種信息。因此，企業(yè)有必要向社區(qū)居民提供有關(guān)環(huán)境活動方面的信息，以滿足其需求。
可以看出，不同利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境信息會由于其所處內(nèi)外部環(huán)境不同、所處管理層次的不同，而呈現(xiàn)出不同的需求，不同的目標需求之間存在重合或交叉的情形。企業(yè)環(huán)境財務信息的可靠、透明，既是企業(yè)經(jīng)營管理者需要實現(xiàn)的目標，也是立法及監(jiān)管部門要求實現(xiàn)的目標。企業(yè)的環(huán)境績效信息，既是董事會和高層管理者關(guān)注的目標，也是一般員工及企業(yè)外部利益相關(guān)者共同關(guān)注的目標。環(huán)境信息披露是適應社會和經(jīng)濟發(fā)展需要的產(chǎn)物。有其存在和發(fā)展的無限生命力。因此，應在了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論，結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，探索出一套適合利益相關(guān)者的環(huán)境信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境信息披露理論與實踐的不斷完善，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
