一、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用核算方法比較
新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定：“周轉(zhuǎn)材料”科目用來核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品及鋼(木)模板、腳手架等。企業(yè)購人、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，涉及增值稅進項稅的進行相應(yīng)處理。對于耗用的周轉(zhuǎn)材料，不論采用一次轉(zhuǎn)銷法還是其他攤銷法，應(yīng)按計人成本費用的金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進行核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。該科目期末應(yīng)為借方余額．反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。
(1)一般企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用。一般企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，可按照周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用去向核算，稱為去向核算法。以包裝物核算為例，具體去向分為生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租和出借四種。生產(chǎn)過程領(lǐng)用包裝物．計人“生產(chǎn)成本”；隨同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，如果單獨計價，則包裝物的銷售收入計人“其他業(yè)務(wù)收入”，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已售包裝物的“其他業(yè)務(wù)成本”，如果不單獨計價，則不確認“其他業(yè)務(wù)收入”，已售包裝物的成本轉(zhuǎn)入“銷售費用”；出租的包裝物，租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”；出借包裝物，則不產(chǎn)生“其他業(yè)務(wù)收入”。出租包裝物和出借包裝物相比，它們的共同之處是：使用過程中都會發(fā)生損耗，用后都要收回；不同之處是：出租業(yè)務(wù)會產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益，如租金收入，而出借業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益。包裝物領(lǐng)用的核算如表1所示。
(2)施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用。施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的消耗屬于工程成本項目――材料費用的組成內(nèi)容之一，故周轉(zhuǎn)材料的消耗應(yīng)計入“工程施工――合同成本”科目中。施工企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，如果采用一次攤銷法，則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單直接借記“工程施工――合同成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。如果采用分次攤銷法等其他方法的。則根據(jù)領(lǐng)料單先做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料――在用周轉(zhuǎn)材料”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在庫周轉(zhuǎn)材料”；攤銷時再記入“工程施工――合同成本”借方。
二、周轉(zhuǎn)材料攤銷核算方法比較
一般企業(yè)周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。
(1)一般企業(yè)周轉(zhuǎn)材料攤銷。企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。具體核算比較分析見表2：
(2)施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料攤銷。周轉(zhuǎn)材料攤銷核算，也就是周轉(zhuǎn)材料在使用過程中，將其損耗價值攤?cè)讼嚓P(guān)成本費用中的核算，攤?cè)说脑瓌t是“誰受益，誰承擔(dān)”。一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法同一般企業(yè)。分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)，將其價值分次攤?cè)顺杀举M用的一種方法。
施工企業(yè)可根據(jù)周轉(zhuǎn)材料類別，分別選用不同攤銷方法，也可以多種方法并用。周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會計報表附注中予以說明。其賬務(wù)處理：借記“工程施工――合同成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――周轉(zhuǎn)材料攤銷”。不論施工企業(yè)選用何種攤銷方法，年度終了或轉(zhuǎn)移工地時，均要對周轉(zhuǎn)材料重新估計成色，補記或沖減工程成本。
[例]某施工公司乙工程領(lǐng)用的木模板價值20萬元，年度終了時確定其成色百分比為60％，賬面已提攤銷5萬元。賬務(wù)處理分三步進行。
應(yīng)提攤銷額=周轉(zhuǎn)材料原值×(1-確定的成色百分比)=20×(1-60％)=8(萬元)
應(yīng)補提攤銷額=應(yīng)提攤銷額一已提攤銷額=8-5=3(萬元)
根據(jù)以上計算結(jié)果，補提攤銷的賬務(wù)處理如下：
借：工程施工――合同成本(乙工程)30000
貸：周轉(zhuǎn)材料 N轉(zhuǎn)材料攤銷
30000
三、周轉(zhuǎn)材料報廢核算方法比較
一般企業(yè)和施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料報廢核算基本相同。周轉(zhuǎn)材料不能使用作報廢處理所取得殘料或回收材料，應(yīng)作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。如表3所示：
四、周轉(zhuǎn)材料核算應(yīng)注意的問題
實務(wù)中，由于周轉(zhuǎn)材料核算與稅收相關(guān)，有些企業(yè)利用周轉(zhuǎn)材料核算漏洞，達到少交稅的目的。這種現(xiàn)象較常見于關(guān)聯(lián)方交易。在關(guān)聯(lián)方交易中，即使某關(guān)聯(lián)方在生產(chǎn)成本和管理費用中列支了大量周轉(zhuǎn)材料，但由于周轉(zhuǎn)材料購進、領(lǐng)用以及進項稅抵扣手續(xù)一樣齊備，不見異常。如甲乙兩公司為關(guān)聯(lián)方，乙公司由甲公司投資人投資成立，乙是小規(guī)模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收，乙公司經(jīng)辦人按照投資人指示將為自己公司購進周轉(zhuǎn)材料的大多數(shù)發(fā)票開具了甲公司名稱并在甲公司列支，這樣甲公司不僅抵扣了增值稅進項稅，而且還降低了計稅所得額。所以，企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算要防止出現(xiàn)以上問題。周轉(zhuǎn)材料的核算影響企業(yè)的稅收。主要體現(xiàn)在兩方面：(1)在賬上多列支周轉(zhuǎn)材料；(2)周轉(zhuǎn)材料的攤銷及攤銷方法的選擇。為保證周轉(zhuǎn)材料的真實性，企業(yè)可以建周轉(zhuǎn)材料備查登記簿，并可以通過盤點已領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料進行檢查核對，以使周轉(zhuǎn)材料的核算更加嚴密、真實。
