摘要：2011年是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引正式施行的第一年。本文將內(nèi)部控制制度與我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，分析兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用，發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中具有重要作用，認(rèn)為在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 經(jīng)營(yíng)管理
一、引言
20世紀(jì)70年代末期管理會(huì)計(jì)在西方各國(guó)的發(fā)展過(guò)程中傳入我國(guó)至今，已有30余年的歷史。在此過(guò)程中，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展一直不盡人意，至今還未形成一套科學(xué)完整的理論和研究方法體系框架，甚至其基本理論問(wèn)題尚未得到清晰的界定，各種基本概念也是有待規(guī)范和統(tǒng)一。自從管理會(huì)計(jì)傳入我國(guó)以來(lái)，多數(shù)研究理論來(lái)源于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的翻譯、模仿以及單純的理論推導(dǎo)，很少真正的去深入企業(yè)研究管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)生活中的應(yīng)用情況。由于缺少實(shí)際的調(diào)查研究，理論界開(kāi)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究難免會(huì)脫離實(shí)際、有些空洞、沒(méi)有說(shuō)服力等現(xiàn)象。這就使得我國(guó)大多數(shù)企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的積極性不高、認(rèn)識(shí)不到位，阻礙了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。世界各國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是實(shí)務(wù)上都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化較低。目前西方國(guó)家一般都有自己專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)師組織，來(lái)組織管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作的研究和開(kāi)展。而我國(guó)目前為止，還沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的學(xué)術(shù)期刊，這對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究造成了很大的困擾和阻礙。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人才相比，管理會(huì)計(jì)工作者不僅要在專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面、技能方面精通以外，還要在意識(shí)方面有所擅長(zhǎng)。這樣才是一個(gè)合格的管理會(huì)計(jì)人才，才能更好的去應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的領(lǐng)域狹窄。在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面，其方法和手段也要視不同的需要而使用，視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理模式而異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率為最終目標(biāo)。目前的管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用要打破傳統(tǒng)模式，不斷創(chuàng)新和發(fā)展。2011年1月1日起企業(yè)內(nèi)部規(guī)范指引首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，我國(guó)大力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的監(jiān)督和管理。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈的今天，科學(xué)的管理制度儼然成為了企業(yè)提高決策水平、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要支撐。在此大的背景之下，管理會(huì)計(jì)如何定位？其能否不斷完善以致發(fā)揮自己應(yīng)有的作用？能否可以和內(nèi)部控制系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，共同實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)？是值得思考的問(wèn)題。本文對(duì)此進(jìn)行探討。
二、管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀綜述
?。?一 ）國(guó)外研究現(xiàn)狀綜述 西方發(fā)達(dá)國(guó)家從20世紀(jì)前期奠定管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)開(kāi)始對(duì)其領(lǐng)域的研究一直處于領(lǐng)先地位：1919年，美國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，會(huì)計(jì)師和工程師開(kāi)始有機(jī)的配合工作重點(diǎn)研究成本管理問(wèn)題，從而對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展造成了一定的影響；20世紀(jì)初，在對(duì)有關(guān)本量利研究的問(wèn)題上人，人們開(kāi)始對(duì)成本形態(tài)有了初步的認(rèn)識(shí)，到最終“本量利分析”方法逐漸融合于管理會(huì)計(jì)之中，成為20世紀(jì)前期以及以后的管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的重要方面；50年代現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在基本體系構(gòu)建方面取得了一些進(jìn)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別都加以研究；自約翰遜和卡普蘭發(fā)表了《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)，在接下來(lái)的十余年間西方會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐進(jìn)行了深刻的反思，在原有的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和體系的基礎(chǔ)之上進(jìn)行創(chuàng)新和變革，并采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法來(lái)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)地的考察和研究。隨著時(shí)代的發(fā)展，在信息化環(huán)境下，科學(xué)和技術(shù)的進(jìn)步為更好的實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供了更多可能的發(fā)展空間和技術(shù)支持，在此期間，人力資源管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等新的領(lǐng)域?qū)映霾桓F，研究方法日趨多樣化，理論基礎(chǔ)也得到不斷的擴(kuò)展，可以說(shuō)這門(mén)學(xué)科在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究已經(jīng)較為成熟，其在以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成熟的運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)水平的日新月異，其發(fā)展前景令人振奮。
?。?二 ）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述 20世紀(jì)70年代末，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始引進(jìn)西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，努力發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。然而，早期對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大部分主要是集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)在1996年至2006年10年間，從代表我國(guó)會(huì)計(jì)界最高研究水平《會(huì)計(jì)研究》共只發(fā)表174篇管理會(huì)計(jì)的文章，數(shù)量少且沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的學(xué)術(shù)會(huì)議和相關(guān)機(jī)構(gòu)去進(jìn)行引導(dǎo)和發(fā)展；馮巧根（1997）調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用比較分散，不夠規(guī)范，大部分都是集中在預(yù)算、成本性態(tài)分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等方面，但是均可產(chǎn)生一定的成效，這樣的環(huán)境下致使管理會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展緩慢。據(jù)有關(guān)學(xué)者各項(xiàng)調(diào)查研究表明，20世紀(jì)末我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)和一些外資企業(yè)，國(guó)內(nèi)的大部分企業(yè)還沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)引起足夠的重視和應(yīng)用；在學(xué)術(shù)界還沒(méi)有形成一套嚴(yán)密而又行之有效的理論體系，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)期刊，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展可謂是步履維艱。然而，目前隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化加速了管理的科學(xué)化進(jìn)程，管理會(huì)計(jì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比雖仍有一定的差距然已凸顯有用性并引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)亦不斷開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例研究總結(jié)與研究”活動(dòng)，來(lái)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的密切合作，并在大中型企業(yè)中開(kāi)展典型案例研究，要將在中國(guó)建立具有民族特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。我國(guó)政府亦加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引，不難看出在此背景下管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展將會(huì)日益突出。
三、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的概念及相關(guān)性
?。?一 ）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)概念 1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)，將管理會(huì)計(jì)定義為：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。管理會(huì)計(jì)包含著為進(jìn)行有效計(jì)劃的制定，替代方案的選擇，對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以及控制等所必要的各種方法和概念。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一定論。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)融和，是企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益、為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策，而采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法和科學(xué)的管理方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)等的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其得到較多認(rèn)可的理論基礎(chǔ)是：在西方的管理會(huì)計(jì)進(jìn)程中，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對(duì)于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的研究和發(fā)展起到不可代替的作用；組織行為學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合形成新的一門(mén)學(xué)科——行為會(huì)計(jì)學(xué)，可以運(yùn)用行為科學(xué)相關(guān)理論和方法論檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息，其發(fā)展受到經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織理論、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)以及政治學(xué)的影響，共同構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)豐富的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部控制因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核等方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，內(nèi)部控制亦成為一項(xiàng)系統(tǒng)工程。COCO委員會(huì)在1992年提出1994年修改認(rèn)可的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制作如下定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。該定義具有廣泛的代表性和適用性，在這里給予采納。 （ 二 ）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)性 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及對(duì)管理要求的加強(qiáng)，一旦有了管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求，其存在便有了意義并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制過(guò)程中扮演著日趨重要的角色。（1）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行記錄、總結(jié)和分析，對(duì)外以及企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的有用信息。管理會(huì)計(jì)著重于面向未來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理部門(mén)提供進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核的相關(guān)信息。我們不難看出，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是不可分割的有機(jī)整體，其扮演的不同角色共同構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)方法體系。沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，管理會(huì)計(jì)便成為無(wú)源之水、無(wú)本之木，其功能就不能很好的發(fā)揮；相應(yīng)的沒(méi)有管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析，就不能很好的對(duì)未來(lái)進(jìn)行全面的分析和把握。兩者的有機(jī)結(jié)合才能使現(xiàn)代的企業(yè)管理從整體上發(fā)揮最大的功效。（2）為管理者及時(shí)提供可靠、相關(guān)的管理信息，為內(nèi)部控制打下良好基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度大致可以分為兩類(lèi)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，其主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止財(cái)務(wù)事故和其他違法行為的發(fā)生以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，而專(zhuān)門(mén)制定的一系列的會(huì)計(jì)處理程序和相關(guān)政策。管理會(huì)計(jì)的職責(zé)之一就是要預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端，并要及時(shí)、準(zhǔn)確的查明原因采取糾正措施，為管理者提供可靠、有效的管理信息。這就為內(nèi)部控制工作打下了良好的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)做的好，那么內(nèi)部控制工作不僅減少了工作量還為其實(shí)施工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。（3）為內(nèi)部控制過(guò)程中實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序提供理論和方法。在內(nèi)部控制過(guò)程中，要設(shè)計(jì)合理有效的組織結(jié)構(gòu)以及進(jìn)行合理的職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)中責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。而管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新之處在于責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，其主要內(nèi)容是設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄系統(tǒng)、進(jìn)行反饋控制以及進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。以貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。而內(nèi)部控制本身就是一種責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一的整體，因此二者之間有著必然的聯(lián)系。在內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)中的股東、董事會(huì)以及管理層都在責(zé)任中心范圍內(nèi)履行職責(zé)、反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任，管理會(huì)計(jì)就為其提供了理論和方法的支持：如企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高廣大員工的工作積極性，就按照企業(yè)“總預(yù)算”把任務(wù)下達(dá)到各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，建立相應(yīng)的責(zé)任單位并進(jìn)行規(guī)劃和控制。使每個(gè)單位以及負(fù)責(zé)人明白自己的工作中心遵循責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，各司其責(zé)。最后對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)和對(duì)比，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升。（4）為董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和受托責(zé)任履行情況等提供相關(guān)信息。董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，目前尚未形成全面統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾利用管理會(huì)計(jì)的平衡計(jì)分卡從四個(gè)方面20多個(gè)指標(biāo)來(lái)計(jì)量董事會(huì)受托責(zé)任履行情況。在這里筆者認(rèn)為，董事會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略性的企業(yè)定位。從廣義的角度出發(fā)，將企業(yè)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)力有效的進(jìn)行提供企業(yè)的各種信息滿足管理者多種信息需求來(lái)保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、有效運(yùn)行。（5）為內(nèi)部控制研究提供更廣泛的視角。從狹義的角度來(lái)看管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者和經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)有用信息。目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解已經(jīng)擴(kuò)大了其研究的范圍和要求，其不僅要做好企業(yè)內(nèi)部的管理相關(guān)工作，還要考慮市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及相關(guān)政策等諸多外部影響因素，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的控制和管理。這對(duì)內(nèi)部控制是一個(gè)很好的啟示，每個(gè)企業(yè)都不是獨(dú)立存在的，都是在市場(chǎng)的大環(huán)境之下進(jìn)行生存和發(fā)展，從多角度去分析和研究更能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展和環(huán)境的變化，更能較好的為企業(yè)服務(wù)。（6）兩者有共同的目標(biāo)追求。從管理的實(shí)踐過(guò)程來(lái)看，控制是作為管理的一種手段或者職能來(lái)加強(qiáng)企業(yè)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以追求最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化成為了內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展過(guò)程中必要的控制手段和控制措施是不可或缺的，從這個(gè)意義上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制是客觀的存在是為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)的，這和管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)是一致的，為兩者有機(jī)結(jié)合更好的為企業(yè)服務(wù)提供了現(xiàn)實(shí)需求。
四、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制發(fā)展的對(duì)策建議
?。?一 ）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣不僅僅是方法和技術(shù)上的問(wèn)題，其必須置立于大的社會(huì)文化背景之下。中國(guó)是具有濃厚民族文化的社會(huì)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要立足于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)以特定的社會(huì)文化背景作為指導(dǎo)，不能“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”盲目的照搬西方經(jīng)驗(yàn)犯教條主義錯(cuò)誤。構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，是應(yīng)用和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。
（ 二 ）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí) 一方面從管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系中其主要的目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)最大化（成本費(fèi)用最小化），此目標(biāo)雖然能給企業(yè)帶來(lái)短期的收益，卻以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益發(fā)展前景為代價(jià)?，F(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)理念就是要打破傳統(tǒng)、立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中追求企業(yè)價(jià)值最大化；另一方面，樹(shù)立動(dòng)態(tài)的管理觀念。21世紀(jì)是信息化的時(shí)代，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和信息處理能力逐漸加強(qiáng)的過(guò)程中，企業(yè)各部門(mén)以及與外界的聯(lián)系交流十分便捷，管理會(huì)計(jì)為了更好的為企業(yè)的決策和管理服務(wù)，就需要樹(shù)立動(dòng)態(tài)的管理觀念，靈活的對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行分析、比較和選擇。
?。?三 ）采用科學(xué)研究方法 目前為止，我國(guó)還未建立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，無(wú)法大范圍的去實(shí)地調(diào)查研究，只能采用典型案例推廣的方法去做調(diào)研。通過(guò)廣大的研究人員在全國(guó)不同的行業(yè)選取比較具有代表性的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，將其應(yīng)用管理的經(jīng)驗(yàn)和收獲加以系統(tǒng)的總結(jié)和分析，為建立完善的理論工作做好鋪墊。實(shí)踐出真知，在具體的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中為理論研究帶來(lái)豐厚的收獲。 ?。?四 ）提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 任何事物的前進(jìn)與發(fā)展都離不開(kāi)人的努力，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣過(guò)程中會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)起著舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，現(xiàn)有的很多會(huì)計(jì)人員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)全面的管理會(huì)計(jì)教育，這是在實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的一個(gè)原因。所以，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育就顯得尤為重要。另一方面，管理會(huì)計(jì)工作對(duì)員工的素質(zhì)要求較高，不僅要具有熟練的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備完備的管理理念、靈活性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合的管理技巧，以使管理會(huì)計(jì)的效用最大化。
?。?五 ）創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境 在我國(guó)體制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理影響較大，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政企不分，責(zé)權(quán)不分明，給企業(yè)帶來(lái)了很多不良影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益跟不上也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。完善現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)中建立良好的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，相應(yīng)現(xiàn)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的號(hào)召，重視管理會(huì)計(jì)在其中的基礎(chǔ)作用，真正使內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中有機(jī)的結(jié)合和使用，這將給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和收益。
?。?六 ）管理會(huì)計(jì)適當(dāng)規(guī)范化發(fā)展 規(guī)范是指人們可以按照一套經(jīng)過(guò)實(shí)踐所證明過(guò)的、被人們所認(rèn)可的、并能自覺(jué)遵守的標(biāo)準(zhǔn)或者準(zhǔn)則來(lái)在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行有效應(yīng)用，其在應(yīng)用的這一過(guò)程筆者認(rèn)為可稱(chēng)之為規(guī)范化。任何一門(mén)學(xué)科是否可以規(guī)范化，將在很大程度上決定著這門(mén)學(xué)科的發(fā)展和應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)愈發(fā)顯示出其強(qiáng)大的生命力，那么其規(guī)范化處理將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行高效率的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生莫大的影響。這就需要廣大的理論界和實(shí)物界的共同努力，早日建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系，使管理會(huì)計(jì)可以規(guī)范化發(fā)展。在這里要說(shuō)明的是，在不同的企業(yè)類(lèi)型中有著不一樣的經(jīng)營(yíng)管理模式，即使是同一類(lèi)型的企業(yè)具有相同的經(jīng)營(yíng)管理方法其所面臨的內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不一樣。并且管理會(huì)計(jì)的處理方法具有很強(qiáng)的靈活性，在不同的企業(yè)同一種管理會(huì)計(jì)方法也可以有不同的適用性。因此，要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的規(guī)范是不太現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該遵循適度原則，將具有普遍指導(dǎo)意義的基本理論、概念以及通用性比較強(qiáng)的理論和方法進(jìn)行規(guī)范化。最后要說(shuō)的是管理會(huì)計(jì)規(guī)范化面臨著很多的難題，這將是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。
?。?七 ）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不只是技術(shù)性問(wèn)題，其在學(xué)習(xí)和應(yīng)用過(guò)程中還要以特定的社會(huì)文化背景作為引導(dǎo)。我國(guó)是一個(gè)傳統(tǒng)的、多文化的國(guó)度，多強(qiáng)調(diào)集體主義和國(guó)家利益至上的民族觀念，這就注定了我國(guó)的管理會(huì)計(jì)會(huì)將個(gè)人利益和整體利益相結(jié)合的方式進(jìn)行管理，在必要時(shí)個(gè)人利益要為社會(huì)利益作出犧牲和讓步。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范還未建立，在我國(guó)講究誠(chéng)信、敬業(yè)、正直、懂法守法的社會(huì)背景之下，這將是我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的根本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。
