摘 要：針對會計(jì)信息嚴(yán)重失真,本文主張“以德治會”,并對會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出設(shè)想,將其納入企業(yè)文化范疇;通過弘揚(yáng)道德文化,使會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范成為會計(jì)行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求,體現(xiàn)“人本主義”管理思想的回歸。
關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)道德 自律 道德文化
近年來,會計(jì)信息嚴(yán)重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負(fù)面影響,引起各界關(guān)注。會計(jì)理論界,一直在積極研究會計(jì)信息失真的表現(xiàn)和原因,探索治理會計(jì)信息失真的對策。筆者認(rèn)為:無論是真實(shí)會計(jì)信息還是虛假會計(jì)信息,均出自會計(jì)人員之手,要有效地治理會計(jì)信息失真,除加強(qiáng)法治,還應(yīng)進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),實(shí)行“以德治計(jì)”。
一、會計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)勢
會計(jì)道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較,具有天然的優(yōu)勢,它是以規(guī)范客體——行為人自覺的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。從起作用機(jī)制看,是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強(qiáng)制性他律型規(guī)范,其局限性是行為人為達(dá)到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律只能望而卻步”。
二、我國會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
(一)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范,
隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,原來行政性、指令性會計(jì)管理體制已被打破,但由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會文化、環(huán)境的特殊性,新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)管理體制還未建立和運(yùn)行。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán),經(jīng)營者權(quán)力被不斷強(qiáng)化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,會計(jì)行為價值取向直接受制于經(jīng)理人員利益偏好,會計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財務(wù)報告的信息系統(tǒng),而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具。于是,會計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤及合謀進(jìn)行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。
(二)會計(jì)職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。
與發(fā)達(dá)國家相比,我國會計(jì)職業(yè)界差距，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體只有一個注冊會計(jì)師協(xié)會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國有六大會計(jì)職業(yè)團(tuán)體,還成立了會計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(CCAB)和特許會計(jì)師職業(yè)道德委員會(CAJEC)作為會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在國際上的代表,起著溝通協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體關(guān)系作用。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)還設(shè)有職業(yè)道德委員會并制定《會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》,從正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個方面對會計(jì)職業(yè)道德作出規(guī)定。
(三)會計(jì)人員的社會地位有待合理調(diào)整。
會計(jì)人員能否遵守職業(yè)道德,在很大程度上與會計(jì)職業(yè)、會計(jì)人員的社會地位密切相關(guān)。雖然《會計(jì)法》規(guī)定“會計(jì)機(jī)構(gòu)中會計(jì)人員的主要職責(zé)之一,是依法實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”,但現(xiàn)實(shí)中又一味強(qiáng)調(diào)廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,“一把手”說了算,重大經(jīng)濟(jì)活動都是“一支筆”審批;而會計(jì)人員作為企業(yè)成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定,這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實(shí)際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”。
三、會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的設(shè)想
毫無疑問提高會計(jì)職業(yè)道德是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。筆者認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計(jì)劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發(fā)展會計(jì)職業(yè)道德組織,專設(shè)會計(jì)職業(yè)道德委員會。
進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德組織建設(shè),規(guī)范約束會計(jì)職業(yè)行為,在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計(jì)職業(yè)團(tuán)體,而政府則主要是通過相關(guān)的法律、法規(guī)對不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰,對造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度,以增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)自律壓力,推動更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。
(二)研究制訂適應(yīng)我國實(shí)際情況的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
第一、會計(jì)人員應(yīng)該客觀公正,要求會計(jì)人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),對會計(jì)數(shù)據(jù)如實(shí)記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會計(jì)人員基本道德責(zé)任和義務(wù)。第二、會計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部人,在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢,因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。第三、一方面,會計(jì)人員需忠實(shí)于雇主,從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā),盡職盡責(zé);另一方面,當(dāng)對企業(yè)的忠誠與社會正義發(fā)生沖突時,會計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應(yīng)理解為對會計(jì)職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。第四、會計(jì)人員應(yīng)具備從事專業(yè)服務(wù)所需能力,并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運(yùn)用其知識、技能和經(jīng)驗(yàn),且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷,同時還負(fù)有獲得和維持專業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此,需不斷接受后續(xù)教育,跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。
(三)進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育。
職業(yè)道德教育是提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學(xué)卡羅爾博士指出:完整性應(yīng)成為會計(jì)教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計(jì)教育不僅要傳授知識和技巧,還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神:會計(jì)人才不僅是技術(shù)專家,還應(yīng)是道德專家。
(四)調(diào)整會計(jì)職能。
建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德,會計(jì)職能的準(zhǔn)確、恰當(dāng)定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計(jì)人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù),不承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任;二是會計(jì)人員社會所屬,對企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行代理并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變原來會計(jì)人員雙重身份,既代表企業(yè)又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計(jì)人員遵行會計(jì)職業(yè)道德掃清障礙。
會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇,即所謂“職業(yè)道德文化”;通過在會計(jì)職業(yè)界乃至全社會弘揚(yáng)道德文化使會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會計(jì)職業(yè)群體成員之間的互動,使個體行為在對職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
