摘 要：中央經濟工作會議剛剛結束，個人所得稅改革再一次成為社會的熱點話題。本文分析探討了我國目前個人所得稅制度的現(xiàn)狀以及存在的問題，結合國際上成功國家的經驗，聯(lián)系我國具體國情，就我國個稅改革提出自己的一些見解和意見。
關鍵詞：中國 個人所得稅 稅率 思考
中央經濟工作會議2011年12月10日至12日在北京舉行, 會議提出了明年經濟工作的六項主要任務，其中之一就是提出要積極推進財稅改革，逐步完善個人所得稅制度。個稅改革近期在我國再度成為輿論熱點，減稅呼聲此起彼伏。由于我國個人所得稅面臨重重問題，嚴重制約了個人所得稅調節(jié)收入分配、自動穩(wěn)定的社會功能，輿論界和學術界都在對個稅改革發(fā)表自己的看法。然而，目前我國個稅改革步履維艱，各種矛盾凸顯，。
一、 中國個人所得稅的沿革與發(fā)展
（1） 中國個人所得稅的沿革
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，自十八世紀以來，已經成為當今世界各國普遍采用的稅種，有著重要的經濟、財政、社會意義。我國的個人所得稅征收較遲，但仍然是我們國家的一個重要稅種。政務院公布的《稅政實施要則》中，曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名叫“薪給報酬所得稅”，但是當時由于我國生產力和人均收入水平較低，長期實行平均主義的低工資制度，沒有對個人所得征稅的物質基礎，因此，雖然設立了稅種，卻一直沒有開征。直到黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放的發(fā)展，個人收入的增長，居民已經具備了一定的稅收負擔能力，而且在我國取得收入的外籍人員越來越多，我國在國外從事經濟活動和和其他勞務的人員也逐漸增多，因此個人的收入情況發(fā)生了很大的變化，收入渠道多樣化，已經出現(xiàn)了一些高收入者。隨著社會主義市場經濟和稅制改革的不斷發(fā)展，個人所得稅在個人收入調節(jié)方面發(fā)展著越來越顯著的作用，受到了社會的廣泛關注。
（2） 中國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀
自改革開放以來，經濟的發(fā)展，個人收入的不斷提高，為個人所得稅的征收范圍和規(guī)模的擴大提供了物質的基礎。而收入非配問題的不斷擴大，也讓個人所得稅有了用武之地。因此就有學者創(chuàng)新性的提出要建立流轉稅和所得稅“雙主體”的稅收結構模式。但是不管情況如何，我們可以預見，個人所得稅在今后中國民眾生活中的地位和分量必然會越來越大。目前，工薪階層納稅在中國個人所得稅收入構成中擔任主力軍，與西方國家相比，這個比例正好倒掛。
從收入構成來看，工薪收入仍然是廣大人民的主要保障。誠然，工薪階層并不是中、低收入者的代名詞，但是國家的資本市場建設尚待進一步發(fā)展，居民的投資渠道仍然十分的有限，除了國債市場、股票市場、房地產市場以外，幾乎沒有別的可供選擇的可增值保值手段。國債市場的利率相對應于二十年來的通貨膨脹率而言，實在是微不足道。而股票市場還談不上完善與透明，風險極大，不少中小投資者成為惡莊和黑幕下的犧牲品，尤其是經歷了五年的漫漫熊市之后，元氣未復。中國的地域遼闊，發(fā)展水平很不平衡，大中城市很多的年青一代和轉型人員的生活壓力還是很大。特別是醫(yī)療住房和教育改革以來，人人都能感受到巨大壓力。2008年北京市年工薪收入十萬元以下的納稅人繳納的工薪所得稅款，竟然還占到工薪所得稅額的26%。更重要的是，我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計出額和四金扣除優(yōu)惠上。而在西方國家成書的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對納稅人納稅能力的主要手段。
二、中國個人所得稅改革中呈現(xiàn)的問題
中國從1980年開征個人所得稅，個人所得稅作為政府調節(jié)收入分配、貧富差距的重要手段，是稅收制度改革中的重點。1994年我國實行新稅制。2006年開始，我國個稅免征額從800元提高到1600元。2008年3月1號起，個稅免征額又提高到2000元。到現(xiàn)今，個稅改革一直是輿論的熱點，然而，個稅改革一直小打小鬧，并沒有大的動作。我國個人所得稅改革中凸顯出許多問題。
第一，個人所得稅抑制了收入分配的調節(jié)。調節(jié)收入分配是個人所得稅最重要的功能，但我國的個稅卻在發(fā)揮著“劫貧濟富”的作用。來自國家稅務總局的統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層，工薪階層成為目前中國個人所得稅的主要納稅群體。工薪階層由于收入來源單一、實行代扣代繳制，完稅率最高。而越來越多的高收入人群，往往具有更加多樣化的收入來源，工薪甚至不是其主要收入來源。一些收入并未被有效監(jiān)控，這些人拿著高收入卻享受著低稅賦。而且，高收入者更容易通過稅務籌劃進行合理避稅，作為其理財手段之一，因此，避稅現(xiàn)象普遍存在。個人所得稅管不住真正的高收入階層，只能牢牢抓住工薪階層不放。如果不能有效監(jiān)控那些“工資基本不動”的群體的總收入，其偷稅漏稅將不僅給國家個稅征收造成損失，更會拉大居民收入差距，帶來更大的社會不公平。
第二，我國個人所得稅稅率結構存在很多問題。我國個人所得稅存在兩種并列的稅率種類，三種適用稅率，稅率種類過多、過雜。另外，稅率檔次過多，對工薪實行九級超額累進稅率，與發(fā)達國家相比，明顯偏高，也與國際上減少稅率檔次的趨勢不符。工資薪金所得和個體工商戶所得及其勞務報酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應一視同仁，實際卻分別實行累進稅率和比例稅率。特別對工資薪金的勤勞所得實行5%～45% 的九級超額累進稅率，而對利息、股息、紅利和財產租賃等非勤勞所得，則采用20%的比例稅率，致使對勤勞所得征稅偏高，對非勤勞所得征稅偏低，造成勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者這件案實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。
第三，我國個人所得稅的征收管理出現(xiàn)漏洞。目前我國個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長規(guī)模。我國個人所得稅實行自行申報和代扣代繳兩種征收方法，然而，我國納稅人納稅意識薄弱，自覺申報質量較差。另外，代扣代繳難落實，實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實。我國目前的信息化手段落后，部分城市和廣大農村的稅收征管基本仍處于手工操作階段，稅收流失嚴重。尤其是對高收入群體的征稅存在很多漏洞，讓很多人有機可趁，流失很多稅收。
第四，我國個稅是以個人為單位征收的，而很多發(fā)達國家是以家庭為單位征收的。實際上，家庭才是社會的單位。以個人為單位則忽視了家庭的贍養(yǎng)人口數(shù)量和經濟情況。很多單收入家庭就會因此繳納相比于家庭收入更高程度的個稅，這顯然與實際情況不符。
第五，目前，我國個人所得稅的免征額是2000元，這是在全國范圍內統(tǒng)一實行的。然而，我國各地區(qū)的發(fā)展程度并不相同。東西部差距，城鄉(xiāng)差距，發(fā)達地區(qū)與貧困地區(qū)差距都非常明顯，居民的平均收入差距巨大。全國統(tǒng)一的個稅免征額對一些貧困地區(qū)可能合理，但對一些發(fā)達地區(qū)，將加大廣大中低收入人群的生活負擔。
三、進一步完善我國個稅改革的對策建議
針對我國個人所得稅存在的種種問題，我們必須尋找有效途徑，克服困難，努力將我國的個人所得稅體制建設成符合我國國情，能夠積極發(fā)揮其增加財政收入、調節(jié)收入分配和穩(wěn)定經濟的作用的合理制度。
第一，建立合理的稅制模式。我國個人所得稅建立之初實行的是分類所得稅模式，這在當時是符合我國國情的。但隨著我國經濟的迅速發(fā)展，個人收入分配形式多樣化，大量隱形收入出現(xiàn)，分類所得稅模式的弊端開始凸顯，這嚴重阻礙了我國經濟的發(fā)展。從長遠來看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標。目前，世界上大多數(shù)國家就是采取綜合制來征收個人所得稅。這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映納稅人的實際稅負水平，成為我國稅制改革的方向?，F(xiàn)階段我國實行綜合所得稅制還有一定的難度，因此，我國目前采取分項和綜合相結合的模式是比較適宜的，能在我國現(xiàn)有征管水平下，在較少的成本下，更為有效地利用個人所得稅進行收入分配調節(jié)，也有利于以后順利過渡到綜合模式。
第二，建立合理的稅率結構。實踐證明，高稅率、多檔次不一定會增加財政收入，反而會造成效率損失。我國目前的高稅率、多檔次的稅率結構已經越來越不符合我國的國情，不僅打擊了生產積極性，更加重了中低收入群體負擔。在中央經濟工作會剛剛結束之后，多位經濟觀察人士都表示，“減少級次、調整級距”成為方案設計時的核心思想。目前國內9級超額累進稅率過于繁復，有必要調整，西方國家自20世紀80年代以來大多是三級、四級。按照財政部財政科學研究所孫鋼的設想，可以具體設為5%、l0%、20%和30%共四檔稅率。中南財經大學稅務學院一位人士認為，稅率分為5%、10%、20%、30%、35%五級是較合理的檔次。不論政府最終將進行怎樣的個稅改革，稅率結構的改革已經越來越受到政府和學者的重視，也成為個稅改革成功與否的關鍵所在。
第三，上調個稅免征額，并根據不同地區(qū)和價格指數(shù)制定不同的免征額。隨著我國經濟的迅速發(fā)展，居民收入不斷增加，2000元的免征額已經偏低，加大了中低收入群體的稅收負擔，違反了個人所得稅的初衷。近日物價上漲，CPI再創(chuàng)新高，個稅免征額再次成為熱點話題。很多專家都在呼吁再次提高個稅免征額。由于目前我國的個稅免征額實行的是“一刀切”政策，這并不符合各地不同的經濟發(fā)展狀況。我國的個人所得稅可以嘗試實行多元化的個稅免征額體系，根據當?shù)亟洕陌l(fā)展水平作不同的調整，更加細化的個稅免征額體系將會在不同地區(qū)最有效的發(fā)揮作用。同時，個稅免征額可以與通脹因素掛鉤，根據價格指數(shù)的變化，實行浮動式的免征額制度，避免免征額與社會當前狀況的不符，從而保護低收入人群的利益，實現(xiàn)稅負公平。
第四，建立完善的征管機制和手段。目前我國的個稅征管體制很不完善，造成大量的稅收流失。我們必須完善稅法，減少漏洞，加大懲罰力度，做到有法可依；完善相關的硬件設施，加快信息化發(fā)展，做到全國的稅務聯(lián)網。另外，要加強對納稅情況的稽查工作，尤其是對高收入群體的檢查，這是稅收流失最嚴重的區(qū)域。例如，費用扣除標準存在“超國民待遇”問題。外籍個人和在國外工作的中國人相比于同樣生活在中國的個人，費用扣除標準高出數(shù)倍，背離了稅負公平的原則。也給很多高收入人群創(chuàng)造了“合理避稅”的機會。將審計制度與處罰制度結合起來，逐步完善稅收征管工作，盡最大可能減少稅收流失。
第五，個人收入透明化，政府開支公開化，加強公民納稅意識。隨著我國經濟的發(fā)展，個人收入多樣化，出現(xiàn)了很多的灰色收入。這些收入政府難以掌握，造成稅收的流失。我國應該建立個人財產登記制度，加強對個人財產的監(jiān)管，明確理清個人的各種收入來源，避免財產的性質模糊，防止逃稅、避稅的發(fā)生。同樣，政府開支也必須公開化。政府的開支就是納稅人的稅金，納稅人應當知道自己繳納的稅負去往何處。只有這樣，才能培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅積極性。政府與納稅人是相互對立統(tǒng)一的整體，既相互依賴，又相互監(jiān)督。兩者只有建立起相互信任的關系，才能形成良性循環(huán)。
另一方面，個稅改革的成功還依賴于納稅人的納稅意識。國家要加強公民的納稅意識，加強公民有關納稅的法律觀念和道德觀念。使人們清楚地認識到納稅的來龍去脈，以及他們在納稅過程中所享有的權利和承擔的義務。
個人所得稅是我國的第四大稅種，而在發(fā)達國家，個人所得稅已經成為第一稅種，因此可以預見，個人所得稅在我國稅收制度中將會扮演越來越重要的作用。目前，我國居民收入差距巨大，而個人所得稅有著調節(jié)收入分配的職能。如何改革好個稅，將直接影響我國眾多中低收入人群的稅負壓力。我們可以借鑒發(fā)達國家的成功經驗，緊密結合我國現(xiàn)狀，建立起符合我國國情的有效地個人所得稅體制，為建設社會主義和諧社會貢獻力量。
