摘 要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于審計項目的全過程。本文客觀分析了當前內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題和不足，并從內(nèi)審部門的獨立性和人員的客觀性、審計項目流程控制、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力等方面提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策和措施。
關鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 問題 對策
隨著企事業(yè)單位內(nèi)控制度的不斷完善，我國的內(nèi)部審計工作得到了長足發(fā)展，內(nèi)審工作成效日趨顯現(xiàn)，內(nèi)審工作在經(jīng)濟活動中的地位越來越重要，社會對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求，對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于審計項目的全過程。加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，有利于保障審計工作效果，提高審計的職業(yè)地位和聲譽，進而促進內(nèi)審職業(yè)得到不斷完善與發(fā)展。本文客觀分析了當前內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，并從內(nèi)審部門的獨立性和人員的客觀性、審計項目流程控制、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力等方面提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策和措施。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題
內(nèi)部審計相對于政府審計和社會審計，其執(zhí)行效率相對較差，強制性也較弱；其次，由于內(nèi)部審計主要圍繞單位內(nèi)部經(jīng)營活動而開展監(jiān)督、檢查，因而受單位內(nèi)部影響較大。正是由于其所處環(huán)境、地位的特殊性，內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況不容樂觀，存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬﹥?nèi)審部門缺乏獨立性。
按照《內(nèi)部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計要真正能夠開展工作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用，首要前提是保證自身的獨立性。獨立性要求保證兩個層面上的獨立：形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立比較容易做到：成立獨立的內(nèi)審部門。但現(xiàn)實中，由于受到人員編制、辦公經(jīng)費的制約，很多單位沒有單獨設立內(nèi)部審計部門，而是把內(nèi)審職能設在財務部門或紀委等管理部門。筆者所在單位的內(nèi)審職能就設在計劃審計科，內(nèi)部審計與計劃管理工作在一起。也有些內(nèi)審部門雖然做到了形式上的獨立，但部門受誰領導一直很難確定。實質(zhì)上的獨立則相對較難：最典型的是人員和經(jīng)費的獨立，需要依靠于人事部門和財務部門的支持，否則無法正常開展內(nèi)審工作。因為人事部門可以決定內(nèi)審部門的績效考核和人事晉升，財務部門可以控制內(nèi)審部門的財務運算和資金撥付。上述狀況的普遍存在，導致內(nèi)審部門無法做到實質(zhì)上獨立，也就無法保證人員的客觀性，從而影響到審計質(zhì)量。
（二）審計項目流程控制不到位，事中監(jiān)督形同虛設。
目前，各單位在實施審計過程中，審計程序不夠規(guī)范，審計過程中的事中監(jiān)督形同虛設，嚴重制約著審計工作質(zhì)量。具體到審計項目，主要表現(xiàn)為：一是審計準備不夠充分，審計計劃不夠科學、合理，缺乏深入、充分的審前調(diào)查研究；二是審計方案脫離實際，針對性、操作指導性不強，審計重點不夠突出；審計目標不夠明確，帶有一定的盲目性、隨意性；三是審計實施不夠徹底，重大問題沒有查深查透；審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大；審計工作底稿復核不夠細致甚至沒有復核，差錯率較高；審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、建設性和可操作性，審計報告格式幾乎千篇一律，其質(zhì)量和水平不高；四是審計成果運用不夠，審計效果未能得到充分發(fā)揮。
?。ㄈ﹥?nèi)審人員知識面單一，人員素質(zhì)和業(yè)務能力參差不齊。
二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的幾點建議
一個良好的內(nèi)控管理應當建立起有效的內(nèi)部審計控制體系，而審計質(zhì)量管理應是內(nèi)部審計控制的重中之重。針對目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題，筆者認為應從內(nèi)部審計的組織地位、審計項目的流程控制、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力這幾個方面加以考慮，健全、規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建設。
?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計在組織架構(gòu)中的地位。獨立性是組織保障，要實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)控管理中所起的保障、監(jiān)督作用，必須確立內(nèi)部審計在組織架構(gòu)中的地位。要想切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，科學定位、明確職責、創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，選擇恰當?shù)慕M織構(gòu)架，真正做到內(nèi)審部門的獨立性和內(nèi)審人員的客觀性。
（二）嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計流程管理，加強審計項目的質(zhì)量控制。
嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托，在項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段，都有很多關鍵的環(huán)節(jié)需要控制，以確保審計質(zhì)量得到保障。要保障審計工作質(zhì)量，過程控制是關鍵。必須規(guī)范工作程序，并且將控制貫穿于計劃、實施、復核、報告等每一個審計工作環(huán)節(jié)。只有這樣才能很好地對審計全過程和人員工作質(zhì)量進行控制。加強審計流程控制，做好審計項目質(zhì)量管理，筆者認為應從以下幾方面入手：
第一、 搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量控制的前提。審前調(diào)查是確定審計工作重點、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前控制。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。
第二、 重視審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量控制的基礎。在審計工作實施前，審計實施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實施方案是審計質(zhì)量控制的源頭。它是在審前調(diào)查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上確定了審計方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以清楚地判斷審計人員做了什么、怎樣做的、結(jié)果如何，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實施方案是審計報告的基礎。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組只對所涉及的審計領域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計項目起著全面控制作用，能明確具體審計目標、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一個審計項目都能實現(xiàn)既定的審計目標，降低審計風險。
第三、 強化審計實施過程管理，是審計質(zhì)量控制的核心。審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)成品”，是實施審計后，對審計項目作出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。在審計報告形成階段，審計項目管理者應再次核對審計實施方案、審計日記和審計工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏查；在出具審計報告前應認真完成對審計取證和審計底稿的復核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確。審計底稿的依據(jù)要合理、對問題的定性要準確，審計評價要準確適度、有據(jù)可依，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應在報告中進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要做到客觀、公正、實事求是。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議，為領導決策提供依據(jù)。對重大審計發(fā)現(xiàn)要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴重程度；既要如實地反映審計情況，還要有理性分析和可行行建議。
第四、 重視審計后續(xù)工作，是完善審計質(zhì)量控制的延伸。跟蹤落實和整理檔案階段的工作是審計項目的最后一個環(huán)節(jié)，是審計成果的最終體現(xiàn)。應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關材料，做好審計資料歸檔工作，并做好被審單位資料庫的建立工作，為日后的審計監(jiān)督打下良好的基礎。
審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，并且貫穿整個審計過程，審計中的每一項具體工作均需以審計質(zhì)量為立足點，使審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準備到審計后續(xù)工作都應積極采取有效措施控制審計質(zhì)量。
?。ㄈ┘訌妰?nèi)審人員業(yè)務培訓，保持內(nèi)審部門的專業(yè)勝任能力。
高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的人才，審計質(zhì)量控制的中心是人，要以人為本，要加強審計隊伍建設，培養(yǎng)、開發(fā)、合理利用審計人才資源。
第一，要加強審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，使審計人員在審計中真正做到獨立、客觀、公正。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，對審計人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲嬋藛T自身不潔導致審計結(jié)論失真而帶來的風險。
第二，強化審計人員的專業(yè)培訓和后續(xù)教育。內(nèi)審機構(gòu)要支持和保障內(nèi)部審計人員參加各項業(yè)務培訓和崗位資格、續(xù)續(xù)教育培訓,并鼓勵和倡導內(nèi)部審計人員取得國際注冊內(nèi)部審計師資格，確保審計人員隨時掌握不斷更新的審計業(yè)務知識和相關常識，增強審計技能，提高專業(yè)勝任能力。
此外，還可以設立咨詢部門或任用專門人才，為內(nèi)審人員提供當前業(yè)務技術(shù)發(fā)展信息的有關資料，使內(nèi)審人員在實際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，能得到協(xié)助和指導。對一些專業(yè)性強審計項目，可以通過招投標的辦法選擇社會信譽高的社會中介機構(gòu)去完成，這樣既能夠解決內(nèi)部審計力量不足的難題，又能夠確保審計工作質(zhì)量。
綜上所述，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命,只有通過強化內(nèi)審部門的獨立性和人員的客觀性、加強審計項目流程控制、提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力等方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量,才能取得組織和社會的信任,內(nèi)部審計事業(yè)才能得到鞏固和發(fā)展。
