摘 要：在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅與營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅多覆蓋在我國第二產(chǎn)業(yè)中，營業(yè)稅則多覆蓋在我國第三產(chǎn)業(yè)中。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，這樣的稅制凸現(xiàn)出來一些問題，因此我國逐步開始將增值稅改營業(yè)稅，并將增值稅的范圍擴大到了全部商品與服務(wù)中。此種情況對我國各個省市的企業(yè)都產(chǎn)生了一定程度的影響。本文以江蘇省為例，針對增值稅改營業(yè)稅后對企業(yè)的影響進行深入分析。
關(guān)鍵詞：江蘇；增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)；影響
一、 增值稅改營業(yè)稅的作用與意義
我國在歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了數(shù)次的稅制改革，營業(yè)稅制在不斷改革過程中，目前已經(jīng)趨近于成熟，但是同時重復(fù)課征與累積稅負等問題也逐漸顯露出來。而從發(fā)展的角度來看，增值稅的征收范圍與地區(qū)、國家的經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在著密切的關(guān)系。在全球范圍內(nèi)的多個國家中，都逐步擴大了增值稅課征范圍。因此，我國在2011年11月16日正式公布增值稅改營業(yè)稅的試點方案，全國各個地區(qū)逐步開始實施稅制改革。就增值稅改營業(yè)稅的作用于意義來看，主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）減少并避免重復(fù)征稅
營業(yè)稅本身并沒有進項抵扣，全部是按照全額來計算，這對于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務(wù)業(yè)來講，顯然是并不合理的。每個環(huán)節(jié)都要繳納一定的營業(yè)稅，必然會造成重復(fù)征稅的情況，例如銀行貸款要按照利息來繳納全額征稅，并不是按照銀行的存貸差額來進行征稅。再如保險行業(yè)的保費是按照保費全額征稅的，并不是按照保費與賠付差額等來進行征稅。增值稅是對于每一個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增加價值來進行課稅，能夠有效的避免重復(fù)征稅情況發(fā)生。增值稅改營業(yè)稅后，增值稅便能夠?qū)崿F(xiàn)整個產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，既能夠讓企業(yè)合理減負，同時還能夠解決營業(yè)稅出口概不退稅的問題。
（二）有利于征稅管理
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的設(shè)置，共分為9個稅目，不同稅目的稅率比例并不相同，例如娛樂行業(yè)的稅率較高，農(nóng)業(yè)稅率較低。并且營業(yè)稅是按照稅目來進行征稅的，這便會導(dǎo)致一些不在稅目中的業(yè)務(wù)不用征稅的情況，也就是說，有可能會漏掉一些合法稅收。另外，營業(yè)稅在理論上劃分的很清楚，但是在實際操作過程中，存在著不同稅率的兼營或者是混營情況。再如娛樂行業(yè)的營業(yè)稅可以由地方政府自行決定征稅幅度，于是一些地方政府由于想要增加稅收或者是其他的原因，便制定出一些與實際情況不相符的高稅率或是低稅率，這不僅對企業(yè)、行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，同時也不能夠與經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律相符合。由此可見，增值稅改營業(yè)稅，能夠使稅率統(tǒng)一，有利于征稅的統(tǒng)一管理，降低征稅機關(guān)的征稅成本。
（三）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級
營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，是企業(yè)利潤的抵扣部分，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工不斷細化，企業(yè)中的營業(yè)稅負擔(dān)也在不斷加重。例如運輸行業(yè)，隨著石油價格的增長，營業(yè)稅的比例也在不斷擴大，甚至對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了一定的消極影響，再如物流業(yè)中的沒一個環(huán)節(jié)都會相互影響，而原有的稅制顯然會影響到企業(yè)的功能整合與服務(wù)延伸。并且由于原有稅率的不統(tǒng)一，不同的稅率會產(chǎn)生稅務(wù)不公的情況，增加了上下游一體化的企業(yè)成本，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)生一定的制約作用。
（四）減少稅收邊際成本
通過對增值稅與營業(yè)稅的邊際成本計算發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅的邊際成本一般都高于增值稅的邊際成本，如果在目前增值稅改營業(yè)稅的環(huán)境下，保持著較低的實際稅率水平，那么便有可能得到加高的福利收益。我國增值稅新增的稅率11%與6%，正是為了能夠較好的保持較低稅率。增值稅改營業(yè)稅，對于企業(yè)來講無疑是減負的，而對于消費者來講，由于稅費在價格中的含量降低，因此消費者最終需要承擔(dān)的價格也會有所降低，貨幣的購買能力便會隨之增強。
二、 江蘇增值稅改營業(yè)稅后對企業(yè)的影響
我國在1994年進行了稅制改革，推行生產(chǎn)型增值稅，不允許增值稅納稅人抵扣稅額，這樣的舉措雖然對當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展形勢是有利的，但是同時也導(dǎo)致我國增值稅鏈條的不完整。在2009年我國增值稅逐漸開始從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，允許納稅人通過機器設(shè)備等貨物進行抵扣。增值稅改營業(yè)稅，使得我國目前的增值稅鏈條的完整程度有所提高，一方面增加了增值稅的收入，一方面基本避免了重復(fù)征稅情況的發(fā)生。江蘇作為增值稅改營業(yè)稅試點之后，各個行業(yè)的納稅情況與未來發(fā)展都得到一定程度的改善。以江蘇省的交通運輸服務(wù)行業(yè)為例，增值稅改營業(yè)稅后，交通運輸業(yè)服務(wù)的接受率有所增長，令江蘇省的交通運輸服務(wù)行業(yè)進入到了一個新的發(fā)展階段。再如有形動產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)，此行業(yè)是一種新興的經(jīng)營模式，以往的接受程度并不理想，并且由專家預(yù)測，增值稅改營業(yè)稅后，并不會對此行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。而對于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)來講，增值稅改營業(yè)稅能夠在一定程度上減輕企業(yè)稅費負擔(dān)。從整體上看，江蘇省的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不夠發(fā)達，而此種發(fā)展現(xiàn)狀有可能會對增值稅改營業(yè)稅的推行產(chǎn)生一些消極影響。綜上，江蘇省增值稅改營業(yè)稅對于不同行業(yè)來講，帶來的沖擊也并不相同。但是從總體來看，增值稅改營業(yè)稅后，企業(yè)的經(jīng)營成本中可以抵扣的項目比重有所提高，納稅人需要承擔(dān)的稅費負擔(dān)有所降低，總體上是能夠減輕企業(yè)稅費負擔(dān)的，但是同時也有部分企業(yè)的抵扣項目較少，因此稅費負擔(dān)可能會不降反增。
另外，江蘇省增值稅改營業(yè)稅也會對企業(yè)的定價產(chǎn)生一定影響。通常來講，企業(yè)定價是要充分考慮內(nèi)外部因素，為了達到預(yù)定定價目標(biāo)來進行定價。價格作為市場中最靈活、最無法確定的因素，通常能夠作為影響交易成敗的主要因素之一。在稅收改革之前，增值稅與營業(yè)稅在業(yè)務(wù)方面已經(jīng)習(xí)慣了價稅合一，而在增值稅改營業(yè)稅之后，企業(yè)在定價時必須要考慮市場的反應(yīng)，如果增加報價，那么企業(yè)就要將增值稅稅負轉(zhuǎn)移到下游客戶身上，如果客戶是增值稅的一般納稅人，則雙方都會受益，而如果客戶存在一定的抵觸情緒，那么便會影響到交易決策，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)量減少。如果不增加報價，那么企業(yè)必須要內(nèi)化這些增值稅，不僅會令企業(yè)稅收負擔(dān)加劇，同時也會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。由此可見，增值稅改營業(yè)稅后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何定價還有待進一步研究。
除此之外，江蘇省增值稅改營業(yè)稅后，也會對企業(yè)的會計處理、所得稅、利潤、會計分析以及財務(wù)分析產(chǎn)生不同程度的影響。
三、 江蘇增值稅改營業(yè)稅后企業(yè)的應(yīng)對策略
通過上文分析可知，增值稅改營業(yè)稅不僅是我國稅制諸多問題亟待解決的要求，同時也是時代發(fā)展的必然趨勢，更加是實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要目標(biāo)。那么在增值稅改營業(yè)稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整自身，是自身能夠適應(yīng)稅制調(diào)整呢？個人認為，應(yīng)當(dāng)從采取一些措施來應(yīng)對。
（一） 合法合理進行稅收籌劃
首先，在增值稅改營業(yè)稅后，稅費負擔(dān)有所增加的企業(yè)，一定要用積極的態(tài)度來面對此次稅制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對現(xiàn)有的運營活動來進行復(fù)核，并明確在企業(yè)經(jīng)營過程中，哪些環(huán)節(jié)、流程以及活動會受到稅制改革的影響，并通過討論與研究，確定下采取哪些合法合理的稅收籌劃能夠讓企業(yè)利益達到最大化。另外，企業(yè)要加強對稅務(wù)、財務(wù)等相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)部財務(wù)管理水平，積極爭取財政扶持，密切關(guān)注財政稅收部門的政策動向，及時核對企業(yè)自身經(jīng)營管理情況與信息，進行相應(yīng)申請工作，使自身能夠最大限度的享受稅收優(yōu)惠。
其次，對于在增值稅改營業(yè)稅后，稅費負擔(dān)有所減少的企業(yè)來講，更加要用積極主動的態(tài)度來對待稅制改革，將合法合理作為稅收籌劃的重要原則。
（二） 合理制定商品與服務(wù)價格
價格是市場中最為敏感的因素之一，在增值稅改營業(yè)稅之后，企業(yè)一定要合理制定價格，重新調(diào)整收入預(yù)算。首先，可以通過對市場進行調(diào)查，來明確消費市場最為理想的價格；其次，要研究同行業(yè)其他企業(yè)的價格制定情況，并綜合進行價格、條件、稅費負擔(dān)等的比較；最后，要在上述基礎(chǔ)之上，對企業(yè)的成本進行核算與估測，經(jīng)過綜合的考慮之后，制定出合理的商品與服務(wù)價格。
（三） 加強成本控制
在增值稅改營業(yè)稅后，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式也要適當(dāng)做出一些調(diào)整，加強對生產(chǎn)成本的費用控制，加強企業(yè)對政策的調(diào)整、適應(yīng)能力?？梢酝ㄟ^一些措施來具體實現(xiàn)：1.將編織成本費用預(yù)算的工作分配到企業(yè)內(nèi)部的各個執(zhí)行部門中，并制定出相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。2.通過對成本責(zé)任中心的業(yè)績報告的預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額進行評價，來完成企業(yè)內(nèi)部成本控制目標(biāo)。3.建立起獎懲機制，對于成本控制力度合理的部門給予適當(dāng)獎勵，對于成本控制不合理的部門進行適當(dāng)懲罰，這樣便能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平，提升經(jīng)營管理效率，合理降低企業(yè)成本費用，進一步提高企業(yè)的利潤。
（四） 調(diào)整企業(yè)合作對象的選擇標(biāo)準(zhǔn)
江蘇地區(qū)增值稅改營業(yè)稅之后，各個行業(yè)的企業(yè)各都受到了不同程度的影響。在面對這樣的新形勢時，企業(yè)必須要充分考慮自身今后的發(fā)展情況，對于以前合作過的供應(yīng)商、客戶等，必須要讓他們充分了解企業(yè)現(xiàn)狀，并通過主動、積極的討論與研究，制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)雙方利潤最大化的合作方案。另外，江蘇省的企業(yè)有必要積極探索新的合作關(guān)系，例如供應(yīng)商的選擇，最好是增值稅的一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人，那么也可以通過協(xié)商，來要求稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從而增加企業(yè)可抵扣進項稅額。對于一些潛在的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)財務(wù)多方位策略，提高企業(yè)在行業(yè)中的市場占有率，從而提升企業(yè)在市場競爭力，拓寬企業(yè)今后的發(fā)展道路。
結(jié)束語： 江蘇省增值稅改營業(yè)稅的大形勢基本已經(jīng)確定，企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展就必須要適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營管理現(xiàn)狀。本文從增值稅改營業(yè)稅的作用于價值入手，首先強調(diào)此次稅制改革的必要性，然后針對江蘇省企業(yè)，對江蘇省稅制改革對企業(yè)的影響進行深入分析，對企業(yè)的稅費負擔(dān)、價格制定等多方面的影響進行總結(jié)。最后，對江蘇省增值稅改營業(yè)稅會企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對
措施進行研究。希望通過本文的研究，能夠為江蘇省企業(yè)提供參考，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
