摘 要：隨著企業(yè)合并的增加，商譽(yù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用也日趨明顯，因此商譽(yù)會(huì)計(jì)完善與否也變得更加重要。我國(guó)新會(huì)計(jì)制度開(kāi)始涉及商譽(yù)問(wèn)題，其主要是通過(guò)對(duì)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀結(jié)合相關(guān)規(guī)定和現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)制度還存在很多的不足。本文將針對(duì)這些不足予以分析并提出了相對(duì)合理的商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法。
關(guān)鍵詞：商譽(yù)會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;完善措施
一、我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
?。ㄒ唬?商譽(yù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)
商譽(yù)是指在企業(yè)間購(gòu)買和合并過(guò)程中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與母公司享有的子公司凈資產(chǎn)份額的差額。當(dāng)差額為正時(shí)，稱為正商譽(yù)；反之則為負(fù)商譽(yù)。商譽(yù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的人員、資產(chǎn)和企業(yè)的管理相結(jié)合的產(chǎn)物，與企業(yè)的實(shí)際管理的措施、理念有關(guān)。
（二）我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)會(huì)計(jì)的處理出現(xiàn)了新的變化，主要體現(xiàn)在：
1.商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量
商譽(yù)的確認(rèn)應(yīng)滿足以下的條件：能夠準(zhǔn)確可靠地計(jì)量某資源的成本或者價(jià)值；企業(yè)應(yīng)該獲得與之的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益；符合資產(chǎn)的定義。
現(xiàn)行商譽(yù)的計(jì)量可以分為兩種：直接法和間接法。前者可以不用考慮談判雙方能力的差別，但計(jì)算會(huì)受到很多人為因素影響；后者能根據(jù)真實(shí)的數(shù)據(jù)計(jì)算出正確的商譽(yù)價(jià)值，受到談判雙方能力的影響。
商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的變化?，F(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》上規(guī)定，商譽(yù)不再按期限進(jìn)行平均攤銷，但至少在每年的年終進(jìn)行進(jìn)減值測(cè)試。
2.商譽(yù)的減值
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)根據(jù)企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合采取的措施，不必經(jīng)常進(jìn)行測(cè)試，只需在每年年終進(jìn)行測(cè)試就行了。我們?cè)谶M(jìn)行減值測(cè)試過(guò)程中，應(yīng)先確認(rèn)可收回的資產(chǎn)價(jià)值，再與企業(yè)賬面上的價(jià)值進(jìn)行比較，在這種情況下對(duì)企業(yè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的進(jìn)行減值測(cè)試，比較賬面價(jià)值和可回收的價(jià)值，確認(rèn)商譽(yù)的減值。
3.負(fù)商譽(yù)
負(fù)商譽(yù)本身就是一種負(fù)債，它可以通過(guò)購(gòu)買的方式進(jìn)行相互的轉(zhuǎn)換，而被購(gòu)買企業(yè)可能在未來(lái)造成企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)減值或獲益減少，致使購(gòu)買企業(yè)必須承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。被購(gòu)買企業(yè)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因經(jīng)營(yíng)方式、地理環(huán)境、和經(jīng)營(yíng)者本身的職業(yè)水平及素質(zhì)，所造成被購(gòu)買的企業(yè)的賬目上存在著不能表達(dá)出的不利因素，該義務(wù)的債權(quán)人是不確定的，而上述的不利因素會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的貶值或經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，它與企業(yè)整體相關(guān)，不能獨(dú)立轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有固定的償還期。
二、我國(guó)現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬?商譽(yù)計(jì)量中存在的問(wèn)題
首先，受企業(yè)參與評(píng)估人員的自身素質(zhì)、本身的專業(yè)水平及職業(yè)道德等因素制約，它會(huì)對(duì)企業(yè)的總體價(jià)值有錯(cuò)誤估算。
其次，購(gòu)買的價(jià)格會(huì)受到談判雙方為了各自的利益，各方的談判的技巧及心里素質(zhì)的影響，進(jìn)而影響商譽(yù)的計(jì)量。
另外，商譽(yù)本身是一個(gè)經(jīng)濟(jì)概念也是會(huì)計(jì)概念，其形成的根本就是企業(yè)未來(lái)獲得超額利潤(rùn)的能力，能為企業(yè)盈利提供最大的無(wú)形保障。商譽(yù)具有兩大標(biāo)準(zhǔn)：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，他們都和企業(yè)是否具有超額盈利的能力與獲得超額利潤(rùn)的大小有關(guān)。
?。ǘ┴?fù)商譽(yù)問(wèn)題
負(fù)商譽(yù)具有遞延性，它是由合并帶來(lái)的，卻在企業(yè)報(bào)表規(guī)定中沒(méi)有明確的顯示。當(dāng)然它的遞延收益也是有限來(lái)的，必將使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加，這會(huì)讓使用者產(chǎn)生一種假象，在財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面上表現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但它不可能無(wú)限的層層遞減，最終將給企業(yè)的稅收帶來(lái)更大的負(fù)擔(dān)。
從經(jīng)濟(jì)實(shí)際上看，在未來(lái)的負(fù)商譽(yù)攤銷期內(nèi)商譽(yù)是有可能增值或者減值。但增值的確認(rèn)違背了穩(wěn)健性的原則，可是減值的確認(rèn)又會(huì)沒(méi)有可比性。此外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，負(fù)商譽(yù)可以計(jì)入當(dāng)期損益，這是我國(guó)的主要的做法，這種做法缺乏客觀的理論支持，會(huì)造成企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益不好的情況下，會(huì)給外界產(chǎn)生企業(yè)盈利的假象，但給企業(yè)的稅收也會(huì)相應(yīng)的增加。
三、完善我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)的措施
（一） 商譽(yù)計(jì)量的完善
首先，對(duì)于企業(yè)總體價(jià)值估算的錯(cuò)估，商譽(yù)中資產(chǎn)融入的問(wèn)題，會(huì)在商譽(yù)上出現(xiàn)一系列的連鎖的反應(yīng)，而根據(jù)這種現(xiàn)象產(chǎn)生的具體問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。當(dāng)然了，提高專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)才是其中的關(guān)鍵點(diǎn)。雖然，這種制約因素的存在不可消除，但作為一個(gè)以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目的企業(yè)，應(yīng)該可以也樂(lè)意從各個(gè)方面盡最大努力來(lái)降低此類制約因素對(duì)企業(yè)及其相關(guān)資源的制約。執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)以及道德水平直接影響到企業(yè)的成長(zhǎng)和盈利目的的實(shí)現(xiàn)等。因此，企業(yè)可以聘用人才時(shí)，選擇職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)及道德水平相對(duì)較高的執(zhí)業(yè)人員。對(duì)已有執(zhí)業(yè)人員可讓其再進(jìn)行一定的專業(yè)培訓(xùn)和定性考核，以便于提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德水準(zhǔn)；對(duì)于規(guī)模有限的企業(yè)則可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員的長(zhǎng)處的合理利用以達(dá)到資源的優(yōu)化配置。對(duì)于規(guī)模和其他條件允許的企業(yè)，就可以成立臨時(shí)的專門的資產(chǎn)評(píng)估小組，其目的就是盡力減少資產(chǎn)評(píng)估差錯(cuò)的出現(xiàn)。
其次，對(duì)于購(gòu)買的雙方都是從他們自身利益的角度出發(fā)而進(jìn)行談判產(chǎn)生的心理對(duì)峙和各自的談判技巧等因素，所造成的交易價(jià)格的非公允性，影響到企業(yè)商譽(yù)計(jì)量的問(wèn)題。從理論上看，對(duì)于這種因素的排除不是客觀措施所能排除的。但作為談判放的各方，可以從自身的主觀意識(shí)來(lái)降低問(wèn)題出現(xiàn)的可能性。要求專業(yè)的人員對(duì)企業(yè)的并購(gòu)事項(xiàng)有著足夠的了解和認(rèn)識(shí)。
綜上所述，我們從中可以得到了這樣的啟示：①被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。企業(yè)在并購(gòu)時(shí)對(duì)于并購(gòu)方和被并購(gòu)方這個(gè)整體而言自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)并沒(méi)有明顯的分界線，因此被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)未并購(gòu)時(shí)及時(shí)確認(rèn)自身的自創(chuàng)商譽(yù)。②并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)被并購(gòu)企業(yè)時(shí)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，將購(gòu)買企業(yè)多支付的錢確認(rèn)為本企業(yè)的外購(gòu)商譽(yù)入賬。③外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)兼并過(guò)程中產(chǎn)生的，而不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身不同的條件，確定外購(gòu)商譽(yù)確認(rèn)的范圍，并且應(yīng)該充分利用企業(yè)已有資源，對(duì)遞延資產(chǎn)中的非商譽(yù)部分予以剔除，從而得到基本符合定義的外購(gòu)商譽(yù)。
?。ǘ┴?fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的完善
首先，對(duì)于那些單純的長(zhǎng)期性負(fù)商譽(yù)，我們可以把它當(dāng)成一項(xiàng)負(fù)債行為，不能作為遞延收益來(lái)處理，可以在將來(lái)發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵減費(fèi)用。
其次，單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)，當(dāng)主并企業(yè)是以股票或以其它方式購(gòu)買被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負(fù)商譽(yù)是屬于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)時(shí)，說(shuō)明主并企業(yè)具有很好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這樣主并企業(yè)可以靠經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模大小來(lái)吸引那些有興趣的企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)入股。
最后，對(duì)混合性質(zhì)的負(fù)商譽(yù)，如果在對(duì)負(fù)商譽(yù)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商譽(yù)包含有多重性質(zhì)，首先要將被并購(gòu)方未入賬的隱性成本確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債用來(lái)抵減將來(lái)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，剩余金額按比例沖減購(gòu)入企業(yè)可辨認(rèn)的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)。該種的會(huì)計(jì)處理方法正好體現(xiàn)了商譽(yù)的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。有利于為企業(yè)的取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，避免資產(chǎn)的錯(cuò)估、負(fù)債的假象和各種的商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的錯(cuò)誤造成企業(yè)蒙受巨大的損失。
四、結(jié)語(yǔ)
就社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r而言，未來(lái)商譽(yù)會(huì)計(jì)所涉及的范圍將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)有范圍，商譽(yù)將成為會(huì)計(jì)界焦點(diǎn)，現(xiàn)在，已有部分學(xué)者對(duì)此提出了一些見(jiàn)解。另外，在未來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，商譽(yù)將仍以一項(xiàng)資產(chǎn)的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息、報(bào)表乃至整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生及其重要的影響。
