摘 要：估時作業(yè)成本法在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，該方法繼承了作業(yè)成本法的基本原理，同時也克服了作業(yè)成本法的一些問題。估時作業(yè)成本法能夠利用ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，計量成本和獲利能力變得更加簡單和有效。利用估時作業(yè)成本法，管理人員可以花更少的時間和成本來收集和維護數(shù)據(jù)，從而節(jié)約更多的時間解決暴露出來的問題。
關(guān)鍵詞：估時作業(yè)成本法，核心概念，優(yōu)勢
2004年11月，哈佛商學院的管理會計大師卡普蘭在《哈佛工商評論》上發(fā)表了《估時作業(yè)成本法》一文，正式提出了估時作業(yè)成本法這一理論方法。當時，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)”為基本思路的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)得到了普遍的關(guān)注和廣泛的使用，但其實施中的困難也逐漸暴露。估時作業(yè)成本法正是在這樣的背景下應(yīng)運而生。
一、估時作業(yè)成本法及其實施
?。ㄒ唬┕罆r作業(yè)成本法的兩個參數(shù)
1. 產(chǎn)能成本率
以算式表示，產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實際產(chǎn)能，其單位是元/分鐘。實際產(chǎn)能是在本部門從事工作的資源實際產(chǎn)能，以時間衡量，比如某部門一線工人10人，每人每月平均工作20天，一天7.5小時，則該部門本月產(chǎn)能為1500小時。產(chǎn)能成本即當期所耗用資源的總成本。成本率需要根據(jù)耗用成本的不同而區(qū)分，這是因為每種資源的價格是不同的。
2. 產(chǎn)能使用量
產(chǎn)能使用量，也可稱為每次業(yè)務(wù)的產(chǎn)能要求。估時作業(yè)成本法并不使用業(yè)務(wù)動因，只需要估計出每次進行業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時間。所有業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時間之和即為產(chǎn)能使用量，而使用的產(chǎn)能與
這一參數(shù)可以幫助核算者和管理者了解產(chǎn)能中未使用的產(chǎn)能和對應(yīng)的成本。
（二）估時作業(yè)成本法的時間方程
估時作業(yè)成本法的一般計算方法可以簡單地表示為時間方程，即：
作業(yè)時間=作業(yè)1時間+作業(yè)2時間（如需要）+作業(yè)3時間（如需要）+……
簡單地給時間方程增加項數(shù)，就可以準確計算不同作業(yè)的資源需要量，而不需要逐個考慮生產(chǎn)過程中發(fā)生的復(fù)雜狀況耗費的額外成本。時間驅(qū)動作業(yè)成本法最主要的特點就體現(xiàn)在這一時間方程中，通過它能夠方便地核算不同處理方法下的不同成本。
（三）估時作業(yè)成本法的實施步驟
以估時作業(yè)成本法核算成本，從項目選定到計算成本要經(jīng)歷七個步驟，并最終輸出成本結(jié)果。
二、估時作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的比較
從原理和方法上看，相比傳統(tǒng)作業(yè)成本法，估時作業(yè)成本法有一些優(yōu)勢，包括：更易于建立維護和擴展，深入的觀察增強了方法的準確性，面對大量的成本對象更具靈活性，便于進行產(chǎn)能分析和預(yù)測等?？ㄆ仗m和安德森在其專著《估時作業(yè)成本法——簡單有效的獲利方法》中，以數(shù)據(jù)說明，估時作業(yè)成本法能借助時間方程減少日常的訪問或調(diào)研，在衡量公司業(yè)績時表現(xiàn)出的明顯優(yōu)勢，且隨著成本事項的增加，優(yōu)勢愈加明顯（具體見表）。
三、實施估時作業(yè)成本法的幾點探討
1. 分辨增值作業(yè)與非增值作業(yè)
通常，增值作業(yè)具有以下特點：功能明確；能為最終產(chǎn)品提供價值；在整個作業(yè)鏈中不能被舍棄或合并。而典型的非增值作業(yè)則包括：重復(fù)作業(yè)，存儲作業(yè)，移動作業(yè)，復(fù)查作業(yè)等。
2. 設(shè)備折舊的準確性
因為價格水平變動、產(chǎn)能閑置等現(xiàn)象的出現(xiàn)，按入賬成本計提的設(shè)備折舊成本常常不能準確反映實際耗用，此時，可以選用修正方法。應(yīng)對價格水平波動，可采用兩種方法：第一，引入特定的價格水平指數(shù)，也就是用重置成本計提折舊；第二，將投資機會成本計入設(shè)備成本。平滑產(chǎn)能使用量的變動，也可采用兩種方法：第一，將多年度總工作時間平均計算；第二，根據(jù)實際產(chǎn)能計算，同時也可以發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能成本。
