摘 要：個(gè)人所得稅同時(shí)具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公民自我意識(shí)的不斷覺醒，雖多次對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂，但由于國(guó)情復(fù)雜，居民收入多元化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍然存在一定問題，需要不斷的修訂改革。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅、分類所得稅制、信息共享、納稅意識(shí)
個(gè)人所得稅同時(shí)具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公民自我意識(shí)的不斷覺醒，雖多次對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂，但由于國(guó)情復(fù)雜，居民收入多元化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍然存在一定問題，需要不斷的修訂改革。
一 、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，現(xiàn)已成為眾多國(guó)家的主要稅種之一。我國(guó)現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。隨著社會(huì)公平的不斷進(jìn)步，公民自我意識(shí)的不斷覺醒，改革開放以來，我國(guó)雖多次對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂。
每次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的修改重點(diǎn)是調(diào)整工資所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第一次修訂：自2006年1月1日起，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有800元提到1600元；第二次修訂：自2008年3月1號(hào)由1600元 提到2000元 ；第三次修訂：2011年9月1號(hào)起，將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，超額累進(jìn)稅率有原來的九級(jí)改為七級(jí)，稅率為3%至45%。
經(jīng)多次修訂，現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有以下特點(diǎn)：實(shí)行分類所得稅制；累進(jìn)稅率與比例稅率并用；實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題
由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。
筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在著以下幾個(gè)問題：
1、分類所得稅制的缺陷。
我國(guó)個(gè)人所得稅，實(shí)行分類計(jì)征模式，列入征稅范圍的所得有11類，分別采取不同的計(jì)征辦法，適用不同稅率。分類計(jì)征模式與無差別的寬免扣除制度，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅稅基無法真實(shí)反映納稅人的納稅能力。
工資、薪金所得稅，實(shí)行定額扣除法，不能準(zhǔn)確反映由納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況所決定的實(shí)際納稅能力。工資、薪金所得，現(xiàn)采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%至45%。2007年我國(guó)“工資、薪金個(gè)稅”所得占“個(gè)稅”總收入的55%，但實(shí)際上以高稅率納稅的個(gè)人很少。造成這一現(xiàn)象的原因是高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是資本所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等其他所得，因而使得累進(jìn)稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能，反而起著累退作用，即收入越多納稅越少的“逆調(diào)節(jié)”。
對(duì)股息、紅利、獎(jiǎng)金所得，采用比例稅率（20%），而不是累進(jìn)稅率，起累退作用。
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)金融財(cái)產(chǎn)急劇向少數(shù)人集中的狀況下，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得， 實(shí)行暫免征收“個(gè)稅”，進(jìn)一步加劇了社會(huì)的貧富分化。
綜上幾點(diǎn)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，起征點(diǎn)低，沒有實(shí)行地區(qū)差異，扣除項(xiàng)目不夠完善，不能從一個(gè)家庭的總收入和總支出的角度來考慮，不能反映納稅人的綜合收入和真實(shí)的納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的征稅原則，這將直接擴(kuò)大收入分配差距，加速社會(huì)貧富分化。
2、稅率設(shè)計(jì)檔次過多，最高邊際稅率過高，征管難度大。
簡(jiǎn)并稅率，降低最高邊際稅率，是世界各國(guó)個(gè)人所得稅改革的趨勢(shì)，而我國(guó)目前工薪所得7檔稅率以及45%的最高邊際稅率顯然不符合此趨勢(shì)。且從現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況看，適用30%以上稅率的納稅人少之又少，稅率設(shè)計(jì)的實(shí)際效果不佳。2008年，年所得在12萬元以上納稅人數(shù)占全部納稅人的比例僅為3%，2007年12萬元以上納稅人人均申報(bào)年所得額36.4萬元，這部分高收入者納稅人適用的最高邊際稅率平均為25%，因而適用30%及以上稅率的納稅人寥寥無幾，從而收效甚微。相反，高邊際稅率和多檔次稅率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加征管難度，誘致納稅人偷逃稅。
3、 稅收征管手段落后，稅收工作效率低下。
我國(guó)采取課源制和申報(bào)制兩種征納稅的方式。其中，課源制是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。它是工資、薪金目前主要的繳稅方式。課源制可以有效保護(hù)稅源，保證國(guó)家的財(cái)政收入，防止偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，收入來源具有隱蔽性和多樣性，加上扣繳義務(wù)人法律意識(shí)不強(qiáng)，不能很好的履行扣繳義務(wù)，造成稅款流失。這就造成收入來源多，收入水平高的人相對(duì)少承擔(dān)了納稅義務(wù)，而收入只有工資的大眾，卻承擔(dān)了較多的納稅義務(wù)。這就違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人分配的初衷。
申報(bào)制，是對(duì)年所得12萬元以上的納稅人要求自行申報(bào)。但由于人們納稅意識(shí)較弱，對(duì)代扣代繳制度形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備不足。另外目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)資料進(jìn)行審核的工作量較大；所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。
4、公民個(gè)人納稅意識(shí)淡薄，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
筆者認(rèn)為個(gè)稅中偷逃稅現(xiàn)象存在，一方面是無意，一方面是有意。由于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分類稅制繁瑣，納稅人不能及時(shí)了解到個(gè)人所得是否已經(jīng)屬于應(yīng)稅范圍，或者代扣代繳人也對(duì)扣繳范圍及稅額模糊，造成個(gè)稅稅款流失，這屬于無意的。另外，納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)偏激，認(rèn)為“我們賺的都是血汗錢，工資那么點(diǎn)還要養(yǎng)家，憑什么上交給那些貪官瀟灑，我們上繳的稅有多少取之于民用于民?！薄坝绣X人那么多，我少交一點(diǎn)也沒關(guān)系?！薄拔覜]繳稅，也沒怎么樣嘛。”等等。缺乏對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，存在抵觸情緒，所以明知自己的納稅義務(wù)，卻由于稅法不完善，稅收征收手段落后，有意隱瞞收入，逃避繳稅。
三、個(gè)人所得稅改革措施的探討
基于以上分析認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅改革，不能再僅僅停留在調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。具體改革建議如下：
1、建立系統(tǒng)和人性化的個(gè)人所得稅制度
提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革。
個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同，不應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)會(huì)造成國(guó)家稅收減少，但個(gè)稅稅源減少的問題可以通過其他途徑加以解決。比如，落實(shí)個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，加大打擊偷稅漏稅、促進(jìn)堵漏增收就是一條現(xiàn)實(shí)路徑。
實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革，考慮以家庭為單位征收個(gè)稅。個(gè)人所得稅的功能是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入的二次分配，由于納稅人家庭情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭整體收入差異很大，應(yīng)考慮家庭支出情況，盡量做到公平。
不管是提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是綜合稅制改革，都是勢(shì)在必行的民生大計(jì)。稅賦高低連著千家萬戶的冷暖，只有真正藏富于民，還民以利，以提高居民收入來促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，社會(huì)才有活力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能更有動(dòng)力。
2、需多個(gè)部門實(shí)現(xiàn)信息共享、增強(qiáng)征管力度
目前階段個(gè)稅改革已經(jīng)不是稅制的問題，而是一個(gè)技術(shù)問題。繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也是有希望的。 中國(guó)大量“人戶分離”、“異地收入”問題，即在“以家庭為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅”的征收方式下，如何將身處不同地區(qū)的家庭成員的收入信息完成加總一并計(jì)稅，就成為了最關(guān)鍵的技術(shù)問題。
實(shí)行地稅個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是解決這一問題目前最為現(xiàn)實(shí)的途徑?！氨热缯f我在北京報(bào)稅，但是有來自全國(guó)各地的收入，如果有一個(gè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)能夠掌握我在全國(guó)各地的所有收入情況，那么在申報(bào)稅收的時(shí)候就可以統(tǒng)一計(jì)算，才可以實(shí)行綜合稅制征收?！?
個(gè)稅改革現(xiàn)不具備全面鋪開的條件，但可以在一些經(jīng)濟(jì)條件比較發(fā)達(dá)的地區(qū)啟動(dòng)個(gè)稅改革試點(diǎn)。在一些基礎(chǔ)信息匯集比較齊全的地方，比如北京、上海、深圳、廣東、蘇州等城市開展試點(diǎn)綜合稅制，那么有這些經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅綜合稅制改革會(huì)更簡(jiǎn)單。
3、增強(qiáng)納稅意識(shí)，加大執(zhí)法力度，建立激勵(lì)和約束機(jī)制。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大個(gè)人所得稅的宣傳力度，提高公民的納稅意識(shí)，讓稅法知識(shí)深入人心，增強(qiáng)“依法納稅是公民的法定義務(wù)”意識(shí)，從而及時(shí)、足額申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于征管難的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門加大稽查力度，對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)人群進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷逃稅行為和拒不履行的單位和個(gè)人，要依法嚴(yán)肅處理、罰款和懲治，建立良好的法制氛圍。稅務(wù)部門也要強(qiáng)化服務(wù)意思，為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，讓更多納稅人理解、支持稅務(wù)事業(yè)，讓依法納稅成為自覺行為。
將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)。以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件，建立納稅約束機(jī)制。
