摘 要：融資租賃會計作為財務(wù)會計的一個重要組成部分，它運用貨幣量度、復(fù)式記賬等專門技術(shù)對各種融資租賃業(yè)務(wù)中資金運動及其增長變化和結(jié)果，進(jìn)行全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地記載、整理、計算、綜合、檢查和管理，借以獲得各項綜合性的價值指標(biāo)，并據(jù)以計算比較，分析現(xiàn)狀，預(yù)測未來，參與決策，指導(dǎo)著融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：融資租賃會計；融資租賃
會計作為經(jīng)濟(jì)的語言，必須準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過程，因此，融資租賃業(yè)的發(fā)展也是對融資租賃會計的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。同時，融資租賃業(yè)的發(fā)展也離不開融資租賃會計的不斷推動，所以，融資租賃在我國的不斷發(fā)展對其融資租賃會計問題的研究也應(yīng)不斷深入。
一、我國融資租賃會計面臨的主要問題
隨著世界經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代金融迅速發(fā)展，融資租賃這一嶄新的投資方式在全球范圍內(nèi)得到了迅速發(fā)展壯大。我國的融資租賃業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末80年代初，為了解決資金不足和從國外引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理的需求，在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，以此作為增加引進(jìn)外資的渠道。其后的幾年里，我國租賃業(yè)迅猛發(fā)展，截止2004年11月止，全國從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司有4212家，事實證明，融資租賃對我國經(jīng)濟(jì)增長起著越來越重要作用。相應(yīng)地，我國融資租賃會計也隨之發(fā)展起來。但在總體上，企業(yè)融資租賃規(guī)模并不大，我國融資租賃會計 發(fā)展還存在以下幾點問題：
1.我國融資租賃業(yè)的歷史演變，造成融資租賃會計形式多樣性。融資租賃業(yè)務(wù)在我國興起三十余年，1981年11月上海市財政局率先制定出有關(guān)租賃業(yè)務(wù)財務(wù)會計處理的試行規(guī)定，到1992年底，財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，明確了各行業(yè)均適用的融資租賃業(yè)務(wù)的一些基本規(guī)定，但很不具體只是涉及到框架內(nèi)容。而后，1996年1月4日財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》的征求意見稿， 2001年1月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了租賃業(yè)務(wù)的會計操作要點，既參考了國際慣例，又考慮了我國的融資租賃，使承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算有了統(tǒng)一的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理將結(jié)束原來的混亂局面，從此走上新的正軌。
2.融資租賃方式過于單調(diào)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)失調(diào)，使租賃會計發(fā)展緩慢且不平衡?，F(xiàn)代融資租賃有直接融資租賃、銷售式租賃、回租、轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃等多種方式。目前，我國的融資租賃方式主要以直接融資租賃為主體，其他形式的融資租賃寥若星辰，屈指可數(shù)，這就造成我國的融資租賃會計形式過于單調(diào)，難以形成于國際接軌的完整體系。目前來說，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展基本上已經(jīng)宣告了簡單融資租賃的失敗，進(jìn)入了創(chuàng)新融資租賃階段，并且中國租賃業(yè)已普遍意識到創(chuàng)新融資租賃將是未來發(fā)展的主要階段。
3.嚴(yán)重的租賃拖欠致使租賃公司失去了發(fā)展動力，資金回收期長，效益低。由于承租企業(yè)急于租入設(shè)備，而不注重租賃資產(chǎn)的經(jīng)營效益，造成出租人無法收回租金，雖然，在鑒定租賃合同時，要求承租人有一合法的擔(dān)保人，但大多數(shù)是由無財力的上級行政部門擔(dān)保，一旦付不出租金，則只好拖欠，再加上國際金融市場動蕩不安，匯率的波幅變動太大，國內(nèi)企業(yè)“三角債”嚴(yán)重。21世紀(jì)伊始，各金融租賃公司先后通過重組，利用增資擴(kuò)股和企業(yè)改制的辦法，使我國融資租賃進(jìn)入了發(fā)展的新階段。面對新的形式勢必會有新的問題。
二、學(xué)習(xí)和借鑒國外融資租賃會計的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)水平取得了突飛猛進(jìn)的提高，相應(yīng)的融資租賃會計無論在會計理論還是在實務(wù)上均有了相應(yīng)的發(fā)展，特別是財政部頒發(fā)的《具體會計準(zhǔn)則——租賃》出臺后，使我國的融資租賃會計又向前邁進(jìn)了一步，并向國際化靠攏。盡管如此，我國的融資租賃會計還是與國際會計的發(fā)展水平有很大差距。我們在認(rèn)識到不足的同時，應(yīng)充分學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的租賃會計理論與業(yè)務(wù)實踐，取其精華為發(fā)展我國的融資租賃會計奠定基礎(chǔ)?？v觀國外，特別是一些租賃會計比較發(fā)達(dá)的國家的租賃會計發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)其中有不少先進(jìn)的經(jīng)驗值得我們借鑒。
三、未來我國融資租賃會計的發(fā)展
（一）統(tǒng)一規(guī)范會計處理方法
1、統(tǒng)一計算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始時，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與為擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。
可從“最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用”(公式1)計算租賃內(nèi)含利率。
也可從“最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=融資租賃資產(chǎn)公允價值”(公式2)計算租賃內(nèi)含利率。
2、統(tǒng)一借貸利息。無論是出租人還是承租人所應(yīng)支付的利息費用，均應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將利息費用分?jǐn)傆谑芤娴母鲿嬈陂g。
3、統(tǒng)一租賃收益。租賃合同中雖然制定了每期應(yīng)收租金的數(shù)額，但由于合同中每期的租金數(shù)額相等而由于其他原因?qū)е聦嶋H收益與計劃相偏離，所以應(yīng)依據(jù)會計配比原則，運用等差級數(shù)法、實際利息法等將租賃收益合理地分配各會計期間。
4、統(tǒng)一租賃分類。經(jīng)營租賃和融資租賃在會計處理方法上截然不同，所以必須認(rèn)真分析某些通過精心設(shè)計的租賃合同，是否將一項實為融資租賃的合同變成經(jīng)營租賃處理。
（二）解決影響租賃業(yè)發(fā)展的難題——租金拖欠
近年來相當(dāng)一部分我國承租企業(yè)拖欠租金嚴(yán)重，致使一些中外合資融資租賃公司經(jīng)營陷入困境，引起外方股東的強(qiáng)烈反映和不滿，對我國改革開放的形象和聲譽(yù)造成了不良影響。欠租嚴(yán)重地影響著租賃業(yè)務(wù)的正常發(fā)展，問題的解決迫在眉睫，所以各租賃機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取一切積極可行方案，堅持誰承租誰還租，誰擔(dān)保誰負(fù)責(zé)的原則，從根本上及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決難題，使我國融資租賃企業(yè)真正健康地發(fā)展。其途徑主要是：
1、加強(qiáng)自身財務(wù)管理，催收租金。為保證資金鏈安全充分利用行政、經(jīng)濟(jì)法律等多種手段，千方百計地催收租金，必要時敢于折本收租。
2、在現(xiàn)有的財務(wù)制度下，合理地沖銷壞賬，最大限度地壓縮不良租賃資產(chǎn)，為租賃資產(chǎn)良性循環(huán)創(chuàng)造條件。
3、因融資租賃具有金融屬性，金融方面的風(fēng)險貫穿于整個業(yè)務(wù)活動之中。對于出租人來說，最大的風(fēng)險是承租人還租能力，它直接影響租賃公司的經(jīng)營和生存，因此，對還租的風(fēng)險從立項開始，就應(yīng)該備受關(guān)注。
（三）、建立統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一調(diào)整融資租賃關(guān)系，統(tǒng)一規(guī)范融資租賃業(yè)，改變我國目前融資租賃立法不系統(tǒng)不完整的混亂狀況。
融資租賃業(yè)涉及金融、貿(mào)易、投資、會計、稅收等多個領(lǐng)域，必然由多個部門綜合調(diào)整，如果沒有一個統(tǒng)一的融資租賃管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，各部門之間由于立法宗旨、起草機(jī)構(gòu)等的不同必然會導(dǎo)致相同制度在不同部門之間的差異。 我國目前融資租賃業(yè)多頭管理，相關(guān)行政規(guī)章之間的矛盾明顯存在，迫切需要有一個融資租賃的主要管理部門可以全面代理租賃公司從機(jī)構(gòu)規(guī)劃審批一直到全面的業(yè)務(wù)操作與管理工作， 以使融資租賃配套規(guī)定有一個基本的立法依據(jù)和基礎(chǔ)，同時帶動融資租賃會計健康發(fā)展。
（四）建立一支高素質(zhì)的租賃會計人才隊伍,增強(qiáng)自我風(fēng)險約束力及加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理工作
融資租賃集金融、外貿(mào)、稅務(wù)、會計和法律為一體，這就需要有一大批熟悉國際商品、借貸市場行情，通曉國際金融、稅收、貿(mào)易、財務(wù)會計和法律的高級財務(wù)管理人才，我國的租賃業(yè)發(fā)展才有基礎(chǔ)保障。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷增長，發(fā)展中國家資本市場的不斷擴(kuò)大，各國有關(guān)融資租賃的政策和法律制度的不斷完善，現(xiàn)代融資租賃也必將會議更快的速度向前發(fā)展，其前景是光明的。我國許多企業(yè)對現(xiàn)代融資租賃及其會計處理還缺乏足夠的認(rèn)識，通過探討，將有助于企業(yè)從傳統(tǒng)的租借觀念中擺脫出來，從而最終建立適合我國市場經(jīng)濟(jì)的有中國特色的融資租賃業(yè)及融資租賃會計。
