摘 要：對納稅評估和稅務稽查間的互動機制問題進行了研究，并基于對稅務稽查和納稅評估間聯(lián)系和區(qū)別的分析，提出了增強稅務稽查和納稅評估的聯(lián)動機制的幾點建議。要求應對稅務稽查和納稅評估職能進行重新的審視，提高稅務稽查和納稅評估間的融合及聯(lián)動。
關鍵詞：稅務稽查 納稅評估 機制
稅務稽查和納稅評估都是能夠增強稅收管理的重要方法。最近的幾年來，為實現(xiàn)稅收管理的科學化與規(guī)范化，每一級的稅務機關都將工作的重點放在了稅務稽查和納稅評估等聯(lián)動方面，征管的效率與稅源管理的質(zhì)量都得到了有效提高。然而，現(xiàn)階段存在于稅務稽查和納稅評估工作中的某些問題給聯(lián)動機制的運行帶來了極大的影響。筆者在本文中將就此進行相關的研究:
一、納稅評估和稅務稽查聯(lián)動機制的概念分析
《稅評估管理辦法(試行)》是國家稅務總局在2005年的時候頒布施行的，我們所說的納稅評估指的是稅務部門通過數(shù)據(jù)信息分析對比方法的使用，進行扣繳義務人與納稅人 (下文簡稱為納稅人)納稅的申報情況的準確性與真實性進行定量與定性判斷，同時制定下一步的征管方法的管理行為[1]?；鶎佣悇諜C關的相關稅源管理機構和管理人員是從事納稅評估工作的主體。納稅申報稅款的當期構成了評估期限，在情況特殊時能夠延伸到以往的年度或者是往期。由此可知，納稅評估的性質(zhì)是事后管理的一種稅收的征管活動。對稅源管理的聯(lián)動體制而言，能夠反映稅源監(jiān)控與稅收分析成績的關鍵環(huán)節(jié)就是納稅評估，主要的稅務稽查案件的源泉也在于此，其有著啟下承上的關鍵地位。按照《征管法》與國家稅務總局在1995年所出臺的《稅務稽查工作規(guī)程》中的相關規(guī)定，稅務稽查指的是稅務部門對扣繳義務人、納稅人的應履行的扣繳義務情況依與納稅義務情況依法進行的稅務處理與檢查工作的一種統(tǒng)稱。其涉及到專案檢查、日常檢查與專項檢查等多方面的工作。與此不同的是，每一級的稽查局是稅務稽查工作的主體。在稅源管理的聯(lián)動體制里，稅務稽查需要在認真分析納稅評估、稅收分析與稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)所轉(zhuǎn)來的線索與案源，并在此基礎上完成科學分類與取證核實的工作，通過稽查來使分析得以推動，使監(jiān)控得以強化，使評估得以深化。
二、稅務稽查和納稅評估間的聯(lián)系和區(qū)別
2.1納稅評估和稅務稽查間的聯(lián)系
納稅評估和稅務稽查有著密不可分的聯(lián)系，在這里我們將其聯(lián)系概括為下述的幾個方面:
1.稅務稽查和納稅評估均為管理稅收征收工作時的關鍵管理環(huán)境與有效手段。在確保納稅人能夠依法納稅時，稅務稽查主要借助的是處罰存在重大違法行為的納稅人的方式，而納稅評估主要借助的是給納稅人提供相關的納稅服務。
2.納稅評估能夠給稅務稽查提供案件來源，這在很大程度上有利于稅務稽查效率的提高，稅收征管的質(zhì)量也能因此得以改善。稅務部門監(jiān)控每一稅源的能力水平在很大程度上決定了稅收的征管質(zhì)量，且稅收的征管效率在很大程度上又取決于稅源監(jiān)控時能否使用易行、先進、科學的手段。
3.稅務稽查在納稅評估的指導下能夠科學的完成案件選擇的工作，這能夠有效的執(zhí)行稅務稽查的相關法定程序，進而最大程度的防止稅務稽查活動中腐敗情況的出現(xiàn)[2]。能夠?qū)榈馁|(zhì)量、查補率與處罰率產(chǎn)生影響的因素除了稅務稽查工作者的專業(yè)素養(yǎng)之外，稅務稽查的選案質(zhì)量也會對其產(chǎn)生深刻的影響。稽查效果在選案質(zhì)量較高的情況下比較的大;反之，則效果較小甚至是沒有效果。但需要強調(diào)的是，納稅評估是決定選案質(zhì)量高低的重要因素。
4.科學的反饋稅務稽查的實際情況，能夠推動納稅評估工作的開展。重視分析稅務稽查的相關案例，對涉稅案件的產(chǎn)生、分布情況及作案方法、發(fā)展動向有個準確的把握，若能夠準確的反饋這些信息，將為納稅評估工作提供有效的數(shù)據(jù)材料，有利于納稅評估工作水平的提高;此外，分析稽查案件，有利于制定出能夠防止涉稅違法活動發(fā)生的行之有效的措施。
2.2納稅評估和稅務稽查間的區(qū)別
在納稅評估和稅務稽查間存在著十分明顯的區(qū)別，但這些區(qū)別比較容易理解，現(xiàn)概括如下:
1.不同的工作主體。從事納稅評估工作的是那些稅務基層機關里的稅源管理機構與相關的稅收管理工作者，對重大事項或重點稅源進行納稅評估時，上一級的稅務機關扮演了主體角色。但與此不同的是，負責稅務稽查工作的主體是根據(jù)國務院的相關規(guī)定成立的、向社會公告的相關稅務部門，也就是省以下的稅務部門中的稽查局。
2.不同的管理對象。全部的納稅人與稅種都是納稅評估的對象，納稅評估將某一既定的納稅人作為其直接的對象。而騙稅、抗稅、欠稅、偷稅等相關案件構成了稅務稽查工作的主要對象。
3.不同的工作側重點。評價納稅人所申報的納稅情況構成了納稅評估工作的側主要內(nèi)容，也就是評價納稅人納稅申報情況的合法性、真實性與準確性，納稅人有無依法納稅，并制定相關措施提供依據(jù)。與此不同的是，稅務稽查將工作的重點放在了對稅收違法案件進行查處上，尤其是那些重大的稅務違法案件，以此來對稅法尊嚴進行維護。
4.不同的定位。納稅評估不具有行政執(zhí)法的性質(zhì)，它沒有任何的行政執(zhí)法效力與權力;但稅務稽查卻有極強的執(zhí)法特點，屬于執(zhí)法行為的范疇之中，對違法行為而言其威懾力極強。
5.不同的工作程序與方法。在開展工作時，納稅評估主要根據(jù)的是《納稅評估管理辦法(試行)》(國稅發(fā)（2005113號文件)[3];但稅法中所規(guī)定的相關法定程度則是稅務稽查工作必須遵循的。除此之外，納稅評估與稅務稽查在檢查方法方面也存在較大的差異。
三、在稅源管理聯(lián)動機制方面，納稅評估和稅務稽查所存在的問題
現(xiàn)階段，我國的稅務部門在運行納稅評估和稅務稽查的機制方面存在很多問題，主要反映在下述兩個方面：
1.稽查和評估重復交叉，納稅人負擔加重
根據(jù)不同的案件來源，我們能夠?qū)⒒閯澐殖扇N不同的類型，也就是專案檢查、日常檢查及專項檢查。日常檢查的選案標準和納稅評估的對象選擇存在重復交叉的地方。在《稅評估工作規(guī)程》中明確指出那些被納入或擬納入到稽查對象的納稅人不應再成為納稅的評估對象了，然而必須要向稽查機構告知相關的疑點。然而，現(xiàn)在還沒有明確規(guī)定，應該如何處理那些已成為納稅評估對象的納稅人，當其又成為稅務稽查的對象的情況。所以，當這種情況出現(xiàn)時，納稅人往往會被迫接受多重檢查。
2.評估和稽查有各自的處理方式，極易使納稅人產(chǎn)生錯覺
盡管，在相關法規(guī)中明確了應當移送稽查部門處理的情形，然而在實際的工作中要想界定確實存在很大的困難，這就使評估人員具備了一定的自由裁量權，通常會出現(xiàn)“假以納稅評估名，來行稅務稽查之實”的情況。如此一來，就容易出現(xiàn)稽查工作和納稅評估工作間的沖突與矛盾，在處理稅收違法行為時這一情況尤為突出。
四、加強納稅評估和稅務稽查聯(lián)動機制的對策
1.對納稅評估的職能進行重新的審視
現(xiàn)階段，納稅評估看起來是稅務機構在指導企業(yè)進行自糾自查，這使稅務機構的工作量增加的同時，稅收執(zhí)法的剛性也受到了弱化，也會使企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理：自身存在的問題有可能評估不出來，而且即便是被評估出來，也不會有經(jīng)濟損失，不會接受行政處罰[4]。因此，今后應當讓社會上的那些中介機構負責納稅評估的工作，若企業(yè)不自覺的自查自糾，一旦被稅務機關查出就應當接受相應的行政處罰。
2.加強納稅評估和稅務稽查的融合
現(xiàn)階段，站在改善運行稅源管理機制的質(zhì)量、統(tǒng)一對外稅收執(zhí)法標準的立場上，認為要想加強納稅評估和稅務稽查的融合，可以從三個方面著手：首先，根據(jù)嚴要求、高標準的原則對納稅評估工作予以規(guī)范，在規(guī)范其環(huán)節(jié)時，可以根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》[5]。以此來減少重復檢查給納稅人帶來的負擔、實現(xiàn)稅務部門對外執(zhí)法標準的統(tǒng)一，進而避免“兩張皮”現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，應增加納稅評估和稅務稽查間的互相交流。第三，應加強稅務稽查和納稅評估間的互相監(jiān)督。
結語：就納稅評估、稅務稽查的聯(lián)動機制而言，能夠反映稅收監(jiān)控與稅收分析成果的最主要的環(huán)節(jié)就是納稅評估，同時它也是提供稅務稽查案件的一個重要的來源；但稅務稽查的重要意義就在于，其是避免流失稅收、加強稅收監(jiān)管的一道最后屏障。所以，我們應對稅務稽查和納稅評估的職能做重新的審視，實現(xiàn)稅務稽查與納稅評估的融合與聯(lián)動。
