摘 要：電算化會計信息系統(tǒng)在提高了會計信息處理的準確性和有效性的同時也給內(nèi)部會計控制帶來了新的挑戰(zhàn)。本文通過電算化環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響的分析，從制定內(nèi)部電算化管理制度，實現(xiàn)內(nèi)部會計審計體系創(chuàng)新，完善計算機網(wǎng)絡安全措施等方面探討了電算化環(huán)境下加強內(nèi)部會計控制的對策。
關鍵詞：電算化 內(nèi)部會計控制 影響 對策
前言
內(nèi)部會計控制是為保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度有效執(zhí)行而實施的一系列控制措施和程序。在當今以科技、技術、信息為主導的知識經(jīng)濟時代，電算化作為以電子計算機技術為主的信息處理系統(tǒng)，已被廣泛應用于會計實務中，提高了會計信息處理的準確性和有效性。與此同時，電算化信息處理模式改變了傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制環(huán)境，給內(nèi)部會計控制帶來了新的挑戰(zhàn)。本文通過電算化環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響的分析，探討了電算化會計信息系統(tǒng)下加強內(nèi)部會計控制的對策。
一、電算化環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響
1、數(shù)據(jù)集中處理模式削弱了內(nèi)部會計組織控制功能
傳統(tǒng)手工會計信息處理模式中，內(nèi)部會計控制制度按照不同會計業(yè)務性質(zhì)將會計崗位分為不同的工作職責，并配備會計人員分別主管各性質(zhì)的會計工作，從而構成一個多重反映、相互稽核的內(nèi)部牽制網(wǎng)，體現(xiàn)了較強的內(nèi)部會計組織控制功能。電算化環(huán)境下，計算機代替了眾多的人工工作，計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將會計信息集中處理，會計信息的人工審查、復核功能不復存在，從而削弱了內(nèi)部會計組織控制功能。
2、控制對象的變化擴大了內(nèi)部會計控制范圍
手工會計系統(tǒng)中，組織內(nèi)部發(fā)生的各項會計業(yè)務均反映在紙張上，原始憑證、記賬憑證之中。會計信息處理程序、會計對象以及會計內(nèi)部工作情況是內(nèi)部會計控制的主要對象。電算化環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡信息處理、電子商務、無紙化交易等會計業(yè)務處理模式的推行，會計業(yè)務被以文件、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，會計各項信息處理業(yè)務都靠計算機操作來完成，從而導致內(nèi)部會計控制的對象由人工控制轉變?yōu)橛嬎銠C控制為主和人工控制結合的變化，進而擴大了內(nèi)部會計控制范圍。
3、會計信息計算機處理模式增加了內(nèi)部會計控制的風險
電算化環(huán)境下，各種會計信息都被儲存在計算機磁性媒介上，各項會計業(yè)務的處理都依靠計算機程序操作來實現(xiàn)。但由于計算機網(wǎng)絡具有開放性、互聯(lián)性等自身固有弱點特征，致使網(wǎng)絡會計信息安全存在較多潛在的威脅，一些非法竊取、復制、偽造、銷毀等失控危險固然存在，內(nèi)部會計組織計算機舞弊和犯罪風險也日趨增多，從而導致內(nèi)部會計控制的風險增大。
二、加強電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制的對策
電算化會計信息處理模式的變化改變了內(nèi)部會計控制的環(huán)境，對內(nèi)部會計組織控制功能、控制對象以及控制效率提出了新的挑戰(zhàn)。筆者建議從以下幾個方面來加強電算化環(huán)境下的內(nèi)部會計控制：
1、制定內(nèi)部電算化管理制度，加強會計業(yè)務計算機操作的控制管理
首先，建立計算機操作記錄制度。以日志的形式及時記錄各操作人員的上機記錄、操作時間、操作事項、操作程序等。并配備相關內(nèi)部會計控制管理人員經(jīng)常查看記錄情況，檢查有無異常操作行為，從而加強內(nèi)部會計計算機操作的監(jiān)督。
其次，建立計算機操作權限控制制度。電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制的重點在于人與計算機之間的關系的控制，從而涉及到計算機操作人員的身份以及權限控制的問題。因此，電算化內(nèi)部會計控制中應對各業(yè)務性質(zhì)工作人員的操作權限進行合理分配，并建立控制制度，如數(shù)據(jù)輸入和輸出控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制和數(shù)據(jù)儲存控制等等。這樣既可以防止工作人員的越權行為，又可細分各崗位的工作職責和權限，促進內(nèi)部會計控制的有效運行。
最后，建立計算機操作牽制制度。電算化環(huán)境下，內(nèi)部會計控制可依照傳統(tǒng)手工會計的組織牽制控制功能，建立一套有效的組織機構職責分工制度，實現(xiàn)各操作人員的相互牽制。一是根據(jù)計算機系統(tǒng)特點，按照不相容職務劃分不同的工作崗位，如會計主管、審核記賬、軟件操作、電算維護、電算審查等。并根據(jù)不相容原則，在各業(yè)務崗位上配備不同的工作人員，如制單人員與審核人員的職權是不相容的，在人員設置上必須明確分工，不得兼任。二是實現(xiàn)計算機系統(tǒng)職能部門與用戶部門的職能分離。即實現(xiàn)各項會計業(yè)務的記錄、授權、執(zhí)行等職責相互分離，使會計信息的使用和各類業(yè)務活動部門的執(zhí)行以及管理部門的授權完全獨立，形成有效的內(nèi)部牽制。
2、實現(xiàn)內(nèi)部會計審計體系創(chuàng)新，加強內(nèi)部會計業(yè)務的監(jiān)督管理
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化會計內(nèi)部監(jiān)督的重要措施。電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的內(nèi)部會計審計制度及程序已與新環(huán)境不相適應。新環(huán)境下，我們應實現(xiàn)內(nèi)部會計審計的創(chuàng)新，促進內(nèi)部會計業(yè)務的監(jiān)督管理。
一是內(nèi)部會計審計評價機制的創(chuàng)新。電算化環(huán)境下，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)涉及到工作人員、系統(tǒng)維護、操作程序等各個方面，不僅要保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全，更要保證會計信息數(shù)據(jù)的準確性和完整性、計算機系統(tǒng)的安全性、會計控制的有效性以及系統(tǒng)外部監(jiān)督的效益性。企業(yè)內(nèi)部建立獨立的審計評價機制應綜合上述要素來建立內(nèi)部會計控制評價標準體系，更好地實現(xiàn)對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督。
二是內(nèi)部會計審計方法的創(chuàng)新。審計環(huán)境的變化要求審計方法也要創(chuàng)新。電算化環(huán)境下，內(nèi)部審計可在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，采用計算機抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來輔助審計。實現(xiàn)統(tǒng)計方法、會計方法以及控制方法等多學科方法的綜合運用，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的作用，更好地適應新環(huán)境下內(nèi)部會計的審計要求。
三是內(nèi)部會計審計人員素質(zhì)的提升。根據(jù)電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的審計要求，內(nèi)部審計需要培養(yǎng)一批審計理論與實務專業(yè)知識過硬，同時具備計算機操作處理能力的復合型知識結構人才，提高內(nèi)部審計效果，促進內(nèi)部會計監(jiān)督管理。
3、完善計算機網(wǎng)絡安全措施，加強內(nèi)部會計業(yè)務的安全控制
針對計算機網(wǎng)絡具有開放性、互聯(lián)性等自身固有弱點特征，致使電算化會計信息安全存在威脅的問題，電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制應完善計算機網(wǎng)絡安全措施，如防火墻技術、數(shù)據(jù)加密技術以及存儲介質(zhì)保護技術等等，保護會計信息的安全，加強內(nèi)部會計業(yè)務的安全控制。
三、總結
為加強內(nèi)部會計控制的有效性，在實踐工作中，我們應加強電算化環(huán)境對內(nèi)部會計控制影響的深入分析，不斷探討內(nèi)部會計控制的措施與對策，為保證會計業(yè)務的良好運行創(chuàng)造優(yōu)化的環(huán)境。
參考文獻：
