摘 要：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制是其關(guān)鍵性的概念。本文首先論述了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的作用，其次，探討了審計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)，以供參考。
關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù)；內(nèi)部控制；探討
0引言
在國(guó)家所頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2010）》中明確強(qiáng)調(diào)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及時(shí)的判斷與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這一準(zhǔn)則的頒布使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使不執(zhí)行控制測(cè)試，也難以逃避對(duì)內(nèi)部控制的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中最新的趨勢(shì)就是對(duì)審計(jì)的整合，同時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制也成為了其實(shí)際工作中必須具備的一項(xiàng)重要技能。
1．內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的作用
內(nèi)部控制的主要作用是在實(shí)際工作過程中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響及效果。在當(dāng)前生產(chǎn)的社會(huì)化中，內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)與自我約束的重要內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中占有極其重要的位置。企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，它的重要性就會(huì)充分的顯現(xiàn)。內(nèi)部控制是否是完善的，關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。所以，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制具有的作用充分的認(rèn)識(shí)，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全以及增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。以下，對(duì)內(nèi)部控制在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用進(jìn)行一一介紹。
1．1確保國(guó)家相關(guān)方針、政策以及法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的有效實(shí)施
企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必須全面落實(shí)國(guó)家頒布相關(guān)方針、政策以及法規(guī)。構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門及各業(yè)務(wù)流程加以充分的監(jiān)督與控制。及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施加以解決，以確保國(guó)家頒布的相關(guān)方針、政策及法規(guī)能夠順利的實(shí)施。
1．2確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性
構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，能夠使得會(huì)計(jì)信息的采集、歸類以及記錄等全過程得以有效的開展，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況全面的反映出來(lái)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤，采取相應(yīng)的措施有效的處理，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。
1．3避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
企業(yè)要想良好的生存與發(fā)展，前提條件就是有效的預(yù)防與控制各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，內(nèi)部控制在企業(yè)中具有重要地位，它是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最佳手段。它在對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估后，能夠有效的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的薄弱環(huán)節(jié)，消除了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
1．4增強(qiáng)了企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)
構(gòu)建切實(shí)可行的內(nèi)部控制，通過會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等相關(guān)部門的制度規(guī)劃以及相關(guān)報(bào)告，將企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等諸多環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，以提高各部門間形成良好的合作機(jī)制，將其整體作用全面的發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，由于考核與監(jiān)督較為嚴(yán)密，將工作業(yè)績(jī)?nèi)娴姆从沉顺鰜?lái)，并通過合理的獎(jiǎng)懲制度，有效的激發(fā)出全員工作的積極性及技能，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率得到進(jìn)一步的提高。
2．對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)探討
2．1審計(jì)過程中測(cè)試與了解內(nèi)部控制的探討
首先，在對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)，不允許一發(fā)現(xiàn)偏差就放棄對(duì)該項(xiàng)控制的了解及測(cè)試；注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛開始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤，就是發(fā)現(xiàn)控制執(zhí)行存在偏差就斷定控制無(wú)效，不再對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試。其實(shí)，得到執(zhí)行的內(nèi)部控制根本不存在，在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行了解與評(píng)價(jià)后，決不能因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷而判斷該設(shè)計(jì)就是無(wú)效的，不能就此而放棄對(duì)內(nèi)部控制深入了解與測(cè)試。其次，采用的程序類型不能太過單一；在對(duì)控制設(shè)計(jì)了解以及測(cè)試出運(yùn)行的有效性之后，審計(jì)工作人員所使用的審計(jì)程序類型基本上是詢問。由于詢問自身并不能夠提供全面的審計(jì)證據(jù)，我們可以將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)，以此獲取到相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。詢問的主要對(duì)象是被審計(jì)單位各部門負(fù)責(zé)人員，一方面對(duì)級(jí)別較高的人員進(jìn)行詢問，然后對(duì)級(jí)別較低的人員進(jìn)行詢問。將從級(jí)別較低的人員那里所詢問到的信息和級(jí)別高的人員進(jìn)行細(xì)致的核對(duì)，看其是否是完整的；將從級(jí)別高的人員那里詢問到的信息和級(jí)別低的人員進(jìn)行核對(duì)，看其是否真的存在。從審計(jì)證據(jù)可靠性角度上分析，通過彼此印證的證據(jù)可靠性明顯高于單獨(dú)印證的證據(jù)。另外，對(duì)“例外”業(yè)務(wù)實(shí)施控制措施；雖然企業(yè)處于經(jīng)常變動(dòng)的市場(chǎng)中，但是其在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度時(shí)通常都是在曾經(jīng)發(fā)生以及重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上而進(jìn)行的，從而使得其對(duì)不正常的或者能提前預(yù)料的“例外”業(yè)務(wù)類型失去了控制力。這一業(yè)務(wù)通常會(huì)構(gòu)成特殊的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有關(guān)控制設(shè)計(jì)情況加以有效的評(píng)價(jià)，同時(shí)還要確定其是否已經(jīng)得到全面的執(zhí)行。假如根據(jù)特殊風(fēng)險(xiǎn)只有實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，因?yàn)閼?yīng)對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)所要獲取的具有高度相關(guān)性與可靠性的證據(jù)，只有實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是難以全面的獲取到相關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)以及合理的審計(jì)證據(jù)。
2．2了解內(nèi)部控制后對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)的探討
首先，不能只測(cè)試一項(xiàng)控制后就急忙的進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)有關(guān)檢查性控制的影響加以考慮。比如，某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理人員確保只為已發(fā)出的貨物制定出庫(kù)單；發(fā)票管理人員按照由倉(cāng)庫(kù)管理人員簽字的出庫(kù)單出具與之相配套的銷售發(fā)票；財(cái)務(wù)人員確保銷售發(fā)票只和一張出庫(kù)單相配套后方可進(jìn)行登記并入賬。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上述控制過程進(jìn)行觀察時(shí)，查出了這一控制實(shí)際并未得到有效的執(zhí)行，那么，在這樣的一種情況下，審計(jì)工作人員并不能就此而制定銷售存在性，這一目標(biāo)難以獲取到科學(xué)合理的結(jié)論，一旦審計(jì)工作人員在后續(xù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)了以下一項(xiàng)檢查性控制，該企業(yè)專門人員在對(duì)發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行核對(duì)的程序中，可以對(duì)銷售流程中涵蓋的存在性目標(biāo)提供相應(yīng)的保證。其次，對(duì)內(nèi)部控制存在的執(zhí)行偏差加以充分的評(píng)價(jià)；在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試過程中，假如之前所選取的項(xiàng)目和實(shí)施審計(jì)程序不相符，不能將其認(rèn)定為執(zhí)行偏差，應(yīng)盡可能的采用替代項(xiàng)目，如果合理判斷過程中不能使用替代項(xiàng)目，那么，方可將該項(xiàng)目認(rèn)定為一種誤差。
3．結(jié)論
綜上所述可知，當(dāng)前，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極的構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，將其具有的作用全面發(fā)揮，了解與測(cè)試內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師們必須具備的一項(xiàng)重要技能。本文著重對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了探討，論述的還不是很全面，以期相關(guān)人員提出寶貴的意見或建議。
