摘 要：隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司的實(shí)施，為了更加全面、更加深層次地關(guān)注實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于不相容職務(wù)分離的要求及必要性和其中可能存在的缺陷，面對(duì)復(fù)雜多變的市場環(huán)境和企業(yè)自身不斷發(fā)展壯大的要求，與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新補(bǔ)充，調(diào)整措施，進(jìn)一步確保企業(yè)內(nèi)部控制的合理、有效和資產(chǎn)的安全。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控 不相容職務(wù)分離
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
一、內(nèi)部控制的意義
（一）、加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要；
現(xiàn)在存續(xù)的企業(yè)都有一套可行的管理制度，但內(nèi)部控制制度是進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，故企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求，對(duì)原有制度進(jìn)行修改、完善和提升；對(duì)于新建企業(yè)，更需要依據(jù)內(nèi)控規(guī)范的制度，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。
（二）、有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；
全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力是內(nèi)控體系的核心問題，尤其是在當(dāng)前我國應(yīng)對(duì)復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)形勢、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)代背景下，內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)于提升企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)在后危機(jī)時(shí)期的可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
（三）、有利于維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。
企業(yè)尤其是上市公司是社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)細(xì)胞。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，從企業(yè)做起至關(guān)重要。廣大企業(yè)也只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)。
（四）、有利于維護(hù)企業(yè)信息質(zhì)量的提升，符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的分離、監(jiān)督和管控力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，更加符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
二、目前企業(yè)在內(nèi)部控制不相容職務(wù)存在的現(xiàn)狀
在當(dāng)前企業(yè)中，尤其在管理制度方面更是參差不齊、各自為政，憑借個(gè)人的主觀臆斷隨意設(shè)置崗位，同時(shí)由于本身的知識(shí)、素質(zhì)和管理等方面的缺陷，內(nèi)部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結(jié)主要存在以下幾個(gè)方面：
（一）缺乏內(nèi)部牽制的理念
許多企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對(duì)較弱，對(duì)于如何建立一個(gè)合理的權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度的認(rèn)識(shí)不成熟，有的甚至不了解不相容職務(wù)的相關(guān)概念，許多企業(yè)管理人員更多的是憑借經(jīng)驗(yàn)工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督和限制，更沒有考慮不相容職務(wù)分離控制管理。
（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善
部分企業(yè)能夠結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置不相容職務(wù)，但設(shè)置的不規(guī)范、不完善。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉太多，會(huì)計(jì)人員兼職過多。有的企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置缺乏系統(tǒng)性，不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，管理效應(yīng)也層層弱化。
（三）、授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞
企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個(gè)部門和各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個(gè)崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性以及相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善、等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）、內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力
現(xiàn)階段，國內(nèi)很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。例如：有些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是這些制度并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營中落到實(shí)處。另外，很多企業(yè)的管理層把精力都放在了產(chǎn)品更新?lián)Q代或者開拓市場上，將企業(yè)的內(nèi)部控制擱置起來，只是在企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)重大問題的時(shí)候，才想起實(shí)施內(nèi)部控制。
（五）、企業(yè)的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不夠完善
一方面，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，往往把精力集中在制定相應(yīng)的規(guī)章制度上，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督和檢查，企業(yè)管理者很難及時(shí)地了解內(nèi)部控制制度有沒有得到有效的執(zhí)行、執(zhí)行過程中存在哪些問題、那個(gè)環(huán)節(jié)還需改進(jìn)等信息，難以完善內(nèi)部控制。另一方面，完善健全的激勵(lì)機(jī)制無法開展，相關(guān)人員無法得到相應(yīng)的鼓勵(lì)，不利于提高企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。
正是由于以上種種原因引起了不相容職務(wù)分離控制管理問題，針對(duì)目前存在的問題和所分析的原因，企業(yè)有必要采取措施加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制管理。
三、對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離管控的內(nèi)容
所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。對(duì)其控制不相容職務(wù)的方法，就是從組織設(shè)計(jì)以及職務(wù)安排上進(jìn)行分離，將不相容職務(wù)分別安排給不同人員、甚至不同部門，以形成一個(gè)可以相互監(jiān)督、相互牽制、相互核查的業(yè)務(wù)機(jī)制。具體如下。?
（一）、?授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離?
比如，有權(quán)決定材料采購的人員不能兼任采購員。但有許多企業(yè)在實(shí)際工作中，很多既是單位的供應(yīng)科長又同時(shí)去親自采購的現(xiàn)象。這就是利用了不相容職務(wù)未進(jìn)行分離所帶來的內(nèi)部控制缺陷，從而謀取私利的典型。?
（二）、?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離?
例如：現(xiàn)金出納、會(huì)計(jì)與稽核職務(wù)相分離，采購員與庫管員職務(wù)相分離，庫管員與盤點(diǎn)稽核人員職務(wù)相分離等。這樣可以做到出納、會(huì)計(jì)、采購、保管等業(yè)務(wù)執(zhí)行人員都受到應(yīng)有的監(jiān)督。同時(shí)也應(yīng)使稽核、審計(jì)人員處于相對(duì)客觀、獨(dú)立、超脫的地位，保證監(jiān)督質(zhì)量。業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離，會(huì)使得經(jīng)辦人員相對(duì)有所顧忌，督促他們更加盡職盡責(zé)地做好本職工作，提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常工開展。?
（三）、?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離?
企業(yè)必須要將業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄職務(wù)分離，不應(yīng)該讓員工自己記錄自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)。比如：企業(yè)的會(huì)計(jì)絕對(duì)不能兼任銷售人員，對(duì)自己的銷售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)也絕對(duì)不能兼任采購員，對(duì)自己的采購行為進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。如果不進(jìn)行職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程和結(jié)果就缺乏了在記錄時(shí)所應(yīng)該進(jìn)行的復(fù)核和確認(rèn)。
?。ㄋ模?、?財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離?
財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)應(yīng)分離，保管員不應(yīng)該兼任會(huì)計(jì)、稽核工作。一方面是個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒有配備應(yīng)有的人員，另一方面也不排除故意減少內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來謀取私利的可能。?
（五）、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離?
企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實(shí)物核對(duì)和財(cái)務(wù)盤存職務(wù)相分離。如果一個(gè)企業(yè)的材料采購員既負(fù)責(zé)材料采購又負(fù)責(zé)入庫保管，那么這樣身兼數(shù)職的行為，就有可能給經(jīng)辦人員創(chuàng)造舞弊的機(jī)會(huì)，缺乏內(nèi)部牽制和監(jiān)督，形成職務(wù)犯罪的隱患，給企業(yè)造成損失。?
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離管控的意義
良好的企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序是建立在一套嚴(yán)密的規(guī)章制度的基礎(chǔ)之上的，并使之能夠得到執(zhí)行。近幾年來，從紅光實(shí)業(yè)到麥科特、銀廣廈，我國股市可謂風(fēng)波不斷，上市公司頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假案件，金額越來越大，影響面也越來越廣，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象層出不窮。因此企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度中，不相容職務(wù)分離需要各員工恪守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用了。但如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)職工的普法教育，提高每位職工的法律意識(shí)。制定一系列切實(shí)可行的規(guī)章制度；強(qiáng)化監(jiān)督檢查、內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)的作用，定期輪崗等措施，確保企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的，在一定程度上能夠防止職務(wù)侵占或?yàn)^職等違法犯罪活動(dòng)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，定期對(duì)職工進(jìn)行技能培訓(xùn)，不斷提高職工的思想覺悟，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮職工的主人翁精神，確保企業(yè)內(nèi)部控制的要求，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。
