摘 要：
關(guān)鍵詞：
會計信息是現(xiàn)代經(jīng)濟生活中不可或缺的重要經(jīng)濟信息之一。會計制度作為規(guī)范會計信息的規(guī)則，在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。近年來，我國先后頒布實施了《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計制度》，對會計制度進行了重大改革，之后，又陸續(xù)發(fā)布了若干個具體會計準則，在推進會計制度向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌和與國際會計慣例協(xié)調(diào)方面實現(xiàn)了重大突破。然而，隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，必將對會計核算提出新的要求，要求會計制度相應(yīng)進行改革和完善。分析發(fā)達市場經(jīng)濟國家會計制度，取其精華為我所用，有利于推進我國會計制度改革。
一、 發(fā)達國家（以德國為例）會計制度及其特點
1.會計法規(guī)體系
德國是一個經(jīng)濟高度法制化的國家，會計制度法規(guī)體系很健全。影響最大的是《商法》、《公司法》和《稅法》，其中《商法》是影響會計實務(wù)最重要的法規(guī)，《商法》規(guī)定所有企業(yè)都必須有賬簿記錄，會計報表必須按照正規(guī)簿記原則編制。公司法則明確規(guī)定企業(yè)按其組織形式的不同分別執(zhí)行不同的會計法規(guī)。對于股份公司執(zhí)行的股份公司法，詳細規(guī)定了資產(chǎn)負債表和損益表的項目和結(jié)構(gòu)排列、所適用的計價原則，而且還規(guī)定了股份公司創(chuàng)建、經(jīng)營過程和破產(chǎn)清算所涉及的一系列具體會計處理方法。
2.會計記錄
會計記錄包括賬戶設(shè)置、記賬方法、原始憑證與記賬憑證、成本計算、財產(chǎn)清查等。
賬戶設(shè)置分為財務(wù)會計賬戶和經(jīng)營計算賬戶兩部分，共9類賬戶。企業(yè)根據(jù)其規(guī)模與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所屬行業(yè)部門、成本計算體系等方面的不同，進行賬戶的選擇。采用單式記賬法、復(fù)式記賬法和財政記賬法三種記賬方式，各企業(yè)按種類和規(guī)模自行選擇。記賬憑證采用合二為一的方式附于原始憑證上，原始憑證主要包括制票人、受票人、制票日期、票據(jù)編號，業(yè)務(wù)內(nèi)容等；記賬憑證包括會計分錄、記賬日期、憑證編號、記賬人等項目。
3.會計報告
會計報告由會計報表、報表附注和企業(yè)狀況報告三部分組成。會計報表包括資產(chǎn)負債表和損益計算表；附注主要包括對資產(chǎn)負債和損益表的解釋，關(guān)于公司股權(quán)及參股信息和行政組織、人事變動方面的情況。企業(yè)狀況報告主要記錄企業(yè)經(jīng)營年度的經(jīng)營狀況，以及資本性公司發(fā)展預(yù)測的報告、公司分支機構(gòu)等方面的報告。會計報告對于不同規(guī)模的企業(yè)要求填報的內(nèi)容不同，其填報的內(nèi)容多少與企業(yè)規(guī)模的大少成正比，允許中小企業(yè)采有簡化的損益表、資產(chǎn)負債表以保護中小企業(yè)發(fā)展。
二、我國會計制度的演變
特定的會計環(huán)境產(chǎn)生特定的會計制度制度。我國會計制度的演變與我國經(jīng)濟體系改革的步伐相協(xié)調(diào)。會計制度的建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，50多年來，我國會計制度體系經(jīng)歷了多次改革。
（一） 建國初期
建國初期，企業(yè)沒有統(tǒng)一的會計規(guī)范。1950年財政部頒發(fā)了第一部統(tǒng)一會計制度——《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構(gòu)統(tǒng)一會計制度》，這一制度對會計主體、會計分期、貨幣計算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實際成本等會計假設(shè)和原則進行了規(guī)定，并采用借貸記脹法，采用“資產(chǎn)=負債+凈值”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表。同年輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、燃料工業(yè)部、鐵道部、交通部、郵電部、貿(mào)易部等各部委建立了本行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，初步奠定了會計制度體系。
（二）計劃經(jīng)濟時期
在計劃經(jīng)濟時期，由于企業(yè)不是獨立的經(jīng)濟實體，有關(guān)會計的確認和計量嚴格按照國家規(guī)定執(zhí)行，資金由國家投放，固定資產(chǎn)折舊與實現(xiàn)的利潤上繳國家，發(fā)生的虧損由國家彌補，會計交易、事項的內(nèi)容比較單純和穩(wěn)定，造成會計主體地位意識薄弱，這一時期，以國家為會計主體，沒有持續(xù)經(jīng)營概念，沒有商業(yè)秘密概念、使用成本概念。資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)由建國初期的“資產(chǎn)=負債+凈值”改為“資產(chǎn)的運用=資金的來源，加入了定額流動資金、定額負債的項目，以便與有關(guān)計劃結(jié)合，是計劃經(jīng)濟在會計制度變遷中一個突出的反映。
?。ㄈ┯媱澖?jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡期
以改革開放為標志，隨著發(fā)展重心向經(jīng)濟建設(shè)的轉(zhuǎn)移，簡化的會計制度難以適應(yīng)需求，1980年頒布實施的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》，增加了會計科目和會計報表，資金平衡表采用固定資金、流動資金和專項資金三段式。1993年頒布實施的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計通則》和十三個行業(yè)的企業(yè)會計制度和財務(wù)制度。這一會計制度，明確要示采用借貸記賬法，確立了四項會計核算基本前提和十二項會計核算基本原則，將會計基本等式由“資金占用=資金來源”改為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，采有國際通行的會計報表體系和制造成本制度，實現(xiàn)了會計制度的根本轉(zhuǎn)換。
（四）市場經(jīng)濟會計制度初建期
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟體制的初步確立，1993年以來實行的分行業(yè)會計制度已不適應(yīng)這一變化。2000年頒布實施了《企業(yè)會計制度》，這一制度規(guī)定了會計要素確認、計量、記錄、報告的全過程，增加了實質(zhì)重于形式會計原則，重新定義了會計要素，計提壞賬準備、短期投資跌價資金準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資金減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等八項資產(chǎn)減值準備，將非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等實踐證明較為成熟的會計準則內(nèi)容納入會計制度，調(diào)整了部分會計名稱和內(nèi)容，調(diào)整規(guī)范了會計報表體系，下放了固定資產(chǎn)折舊政策和壞賬準備提取。后續(xù)又頒布實施了《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度（征求意見稿）》。這一時期的會計制度充分體現(xiàn)了企業(yè)的市場主體性質(zhì)。
三、對我國當(dāng)前會計制度改革的啟示
從以上論述中可以看出，西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家會計制度的產(chǎn)生與發(fā)展，一方面是隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的日益深入，規(guī)范企業(yè)會計行為、保證會計信息可靠性的需要；另一方面更是企業(yè)兩權(quán)分離而形成的委托代理關(guān)系對企業(yè)受托責(zé)任的確認和解除的需要，也是企業(yè)外部對企業(yè)財務(wù)報表實施有效監(jiān)管的產(chǎn)物。各國會計法規(guī)與我國會計制度在總體內(nèi)容上大致一致，只是在法規(guī)規(guī)范的層次上、內(nèi)容上有所不同。因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，尤其是隨著資本市場的發(fā)育和完善，隨著投資主體的多元化和投資渠道的多樣化，會計制度改革步伐加快，會計制度將逐步完善。
?。ㄒ唬嬛贫扰c國情相輔相呈
會計制度是國情的再體現(xiàn)。對比發(fā)現(xiàn)，任何國家的會計制度都有其獨特之處以適應(yīng)其特有的會計環(huán)境。特定的會計環(huán)境產(chǎn)生了特定的會計制度規(guī)范方式和規(guī)范內(nèi)容。將種差異將永久存在。中國會計制度改革必須要從國情出發(fā)，堅持會計制度的規(guī)章形式和規(guī)章性質(zhì)，同時吸收發(fā)達市場經(jīng)濟國家會計制度的靈性性、針對性強等優(yōu)點，因地制宜的建設(shè)和優(yōu)化我國的會計制度。
（二）會計制度統(tǒng)一與細化并行
部分發(fā)達國家會計制度由民間團體制度，會計制度因企而設(shè)、因行而設(shè)，缺乏統(tǒng)一的會計制度。結(jié)合我國國情要建立多層次會計制度，逐步建設(shè)國家、行業(yè)協(xié)會和基層企業(yè)三個層次的會計制度。國家層面的會計制度將企業(yè)中具有共性的會計內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的會計確認、計量、記錄等予以總體約定中；行業(yè)協(xié)會會計制度著重解決各行業(yè)有關(guān)收入、費用（成本）、利潤的會計核算規(guī)模問題；基層企業(yè)要在國家統(tǒng)一的會計制度框架內(nèi)，結(jié)合企業(yè)自身特點，建立行之有效的會計制度。
?。ㄈ嬛贫软槕?yīng)全球化趨勢
隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國對外開發(fā)開放范圍的不斷擴大和深入，中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外商投資企業(yè)等企業(yè)實體出現(xiàn)，國有企業(yè)、集體企業(yè)“走出去、引進來”，外向型經(jīng)濟發(fā)展迅猛。與此相適應(yīng)，我國會計制度必須要與國際會計規(guī)則相協(xié)調(diào)，以適應(yīng)企業(yè)跨國經(jīng)營、節(jié)約國際貿(mào)易的交易成本和提高會計信息可比性等需求。因此會計制度改革要逐步建立全球通用的會計標準，推進會計標準的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動消除障礙，以適應(yīng)全球化的要求。
