摘 要：
關(guān)鍵詞：
?中國列車的高速建設(shè)雖然創(chuàng)造了世界奇跡，但是管理水平一直沒有跟上，造成特別重大事故，給人民生命財產(chǎn)造成不可挽回的損失。這使我聯(lián)想到我縣民營企業(yè)的發(fā)展其實何嘗不是一架高速列車。到“十一五”末，我們的私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的登記數(shù)量超過了4200萬戶，解決了社會就業(yè)大概75%以上，GDP的貢獻率達到60%，稅收的貢獻率達到了50%，而且為我們國家市場的繁榮、內(nèi)需的擴大、就業(yè)的解決，我們的民營企業(yè)確實做了很多卓有成效的工作。 看到成績的同時，民營企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀卻不得不讓人擔憂。
一、2012年代理匯算清繳鑒證的情況匯總
2012年我所共代理了349戶企業(yè)的所得稅匯算清繳，其中外資企業(yè)54戶，內(nèi)資企業(yè)295戶。詳細情況列表如下：（單位：萬元）
新企業(yè)所得稅法的實施，企業(yè)的交易行為越來越復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)征管手段和措施也越來越完善，企業(yè)在納稅的過程中，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也就會越來越大。本文主要通過企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題進行一些由于企業(yè)自身原因引起的涉稅風(fēng)險分析。
二、產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的原因
1、企業(yè)主的自我因素占主導(dǎo)作用。
許多中小企業(yè)都是在計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的制度縫隙中發(fā)展起來的，經(jīng)歷了從無到有，從小到大的艱難的發(fā)展過程。在艱苦的創(chuàng)業(yè)過程中，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)完全靠市場競爭，經(jīng)營相對來說比較困難。導(dǎo)致各企業(yè)主有這樣的心思：公司是我自己創(chuàng)辦的，盈利和虧損也由我自己擔著，利潤當然也應(yīng)當歸我所有。這種心理反映在稅收上，就表現(xiàn)為稅收不遵從，認為利潤來之不易，最好全部歸我個人所有。所以從主觀上來說會想辦法使賬面的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)主個人口袋里的意愿。
2、企業(yè)運營成本較高。沒有人天生想做賊，私人企業(yè)主擠占利潤的行為也是迫于現(xiàn)狀的無奈。政府部門及經(jīng)濟小區(qū)各種稅和費加重中小企業(yè)的負擔，私營企業(yè)協(xié)會費、稅務(wù)代理費、社保費等，有些費用是半強制的，比如社保費。我們仙居是稅前列支的工資與社保費相掛鉤（核定征收是銷售收入與社保費相掛鉤），企業(yè)負擔的養(yǎng)老保險費為工資薪金6折的14%，醫(yī)療保險為工資薪金6折的8%，還有生育險等等。由于一線員工的流動性和醫(yī)保更加的實惠，大部分工人在生活還不是很富裕情況下，不愿每月繳納200多的職工養(yǎng)老保險費；一些像煙草、中介事務(wù)所等高收入企業(yè)就算全員參保了還是無法消化被扣走的保險費。由于上述種種原因假如實際參保人數(shù)沒有報足，隨工資或產(chǎn)值征收的社保費就被白白的拿走。有時同客戶及政府部門打交道，交際應(yīng)酬費每年也極為可觀。
3、企業(yè)管理水平及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國民營企業(yè)的組織形式以獨資、合伙及股份合作制形式存在，其經(jīng)營方式多數(shù)以家族式經(jīng)營為主，這必將造成企業(yè)管理水平落后，內(nèi)部分工模糊，職能不清等諸多問題。企業(yè)的經(jīng)營者缺乏基本的會計知識，很少有形成文件的規(guī)章制度。相關(guān)涉稅事項是由財務(wù)人員處理的，大部分的財務(wù)人員由于兼職，或雖是全職，但后續(xù)教育較少，造成對稅收知識掌握有限。而我們的稅法體系是在稅收基本構(gòu)架的基礎(chǔ)上，總局或省市機關(guān)再采用補充規(guī)定或通知的形式對某些涉稅事項進行解釋或說明，若有新的情況出現(xiàn)，作廢之前的某些文件、出臺一些新政策，以此往復(fù)。這些因素導(dǎo)致稅收政策的增量和流量都是相當大的。企業(yè)財務(wù)人員把自己還定位在記賬和報稅上，不會及時、主動去更新稅收政策，導(dǎo)致對稅收知識了解不全面，納稅遵從程度偏低。
三、降低納稅風(fēng)險的主要措施
1、劃清公司支出與老板個人支出的界限。會計基本假設(shè)是會計確認、計量、和報告的前提。會計主體是會計基本假設(shè)之一。它限定了會計核算的空間范圍，明確了會計人員應(yīng)該把握的立場。財務(wù)人員在賬務(wù)處理的過程中要明確會計主體的界線。在匯算的過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面上列支公司老板個人費用的不在少數(shù)。由于內(nèi)控的不建全，面對老板拿來的票據(jù)，一般都是不問來路、不問原由的入到賬上。例如，業(yè)主家裝修，購入了一批家電和廚房用品，發(fā)票抬頭開的都是公司名稱，財務(wù)人員作為公司的固定資產(chǎn)和當期費用在賬面上列支。但我們在取證中發(fā)現(xiàn)，該公司未曾開設(shè)食堂，辦公場所也沒有電視機，所以這些費用稅前均不能扣除。若平時就嚴格按照會計主體的概念來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計利潤和公司的資產(chǎn)會更加接近實際，就能給業(yè)主提供更有價值的財務(wù)信息。
2、提高管理和內(nèi)控的水平，盡可能都取得合法的票據(jù)。如何確保企業(yè)經(jīng)營的效率和效果？如何確保企業(yè)財務(wù)報告的可靠性？為了實現(xiàn)這個目標，企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制體系。但什么是有效的內(nèi)部控制體系，如何評價和改進企業(yè)的內(nèi)部控制，這已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。他山之石，可以攻玉。中小企業(yè)主可以在參考規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，制定適合自己的制度，使公司的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序進行。比如發(fā)票報銷制度，原始發(fā)票分自制的和外來的。工資薪金憑自制的工資表就能在稅前列支，原材料則一定要取得正式的稅務(wù)發(fā)票才能抵扣增值稅和稅前列支。所以，針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)制定出符合實際和可執(zhí)行的報銷流程和要點。
3、加強財務(wù)人員稅收知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面掌握稅收政策。2008實行了新的企業(yè)所得稅法，2009年實行了新增值稅和營業(yè)稅的實施細則和條例，同時總局每年要頒發(fā)上千個補充性文件?？梢赃@樣說，選擇財務(wù)為自己的職業(yè)，相當于選擇了學(xué)習(xí)和考試作為自己整個職業(yè)生涯的伴侶。比如符合條件的小型微利企業(yè)可實行20%的優(yōu)惠稅率，在實施條例里規(guī)定了基本的條件。隨后，總局又頒發(fā)了財稅[2009]133號、財稅[2011]4號、財稅【2011】第117號文件，在原來的基礎(chǔ)上，又設(shè)了在特定年度應(yīng)納稅所得額小于（含）3萬或小于（含）6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4、積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。加強自身的學(xué)習(xí)固然很重要，中國文字的含義太豐富了，一個文件各地稅務(wù)機關(guān)的理解可能會大相徑庭，就是同一稅務(wù)機關(guān)，不同的人理解也會存在偏差，這個時候積極的溝通就顯得非常重要。
