摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入以及加入WTO后, 關(guān)稅逐步下調(diào),國(guó)內(nèi)企業(yè)與跨國(guó)企業(yè)在相同經(jīng)濟(jì)環(huán)境里競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈, 然而在稅收籌劃方面跨國(guó)企業(yè)比國(guó)內(nèi)企業(yè)有著更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這就要求國(guó)內(nèi)不論是中小企業(yè)還是大企業(yè), 都要盡快掌握稅收籌劃方面的技能, 增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著新一輪稅務(wù)制度改革的深入,稅收征管越來(lái)越嚴(yán)格, 缺乏有效稅收管理的企業(yè)正逐步感受到面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的巨大壓力, 各類(lèi)企業(yè)迫切需要聘請(qǐng)懂稅務(wù)政策、會(huì)稅收籌劃、熟練實(shí)際操作的稅務(wù)管理人才,以協(xié)助企業(yè)順應(yīng)國(guó)家稅收政策降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行原因分析，提出稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的辦法，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作有所助益。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收征管 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1 目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)管理工作提高到稅收籌劃這一高度, 但是由于稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收政策解讀不同等各方面原因，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)關(guān)系。因此他們不把精力放在自己的工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)的身上, 拉關(guān)系、套近乎, 甚至行賄等等。目前，在很多中小型企業(yè), 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為稅收籌劃就是讓財(cái)務(wù)部門(mén)在日常的賬務(wù)處理上, 想方設(shè)法隱瞞收入, 多列成本費(fèi)用和支出, 以達(dá)到縮小稅基的目的。在操作時(shí)只考慮稅負(fù)最輕的方案, 而忽視與其相關(guān)的其他利益和風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)多種多樣, 涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面, 甚至還涉及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)交往的其他企業(yè), 而財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作則在納稅環(huán)節(jié)。所以要想較好完成稅收籌劃工作必須企業(yè)的各個(gè)部門(mén)共同配合，僅僅靠企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是不可行的。有些企業(yè)聘請(qǐng)稅收專(zhuān)家出謀劃策往往不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前, 而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí), 才想起稅務(wù)專(zhuān)家和稅收籌劃來(lái), 企圖通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的出謀劃策降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上, 稅收籌劃的目的是多方面的, 不僅僅是節(jié)稅, 而且還包括延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值, 保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額, 不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰, 以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失, 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。
2 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
2.1稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃者利用國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的。由于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性、不確定性的特征，使稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也不斷地隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，國(guó)家政策所具有的相對(duì)時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)了。如果稅收政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度,稅收籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。因此,為了保證稅收籌劃既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè),科學(xué)控制稅收籌劃的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 稅務(wù)籌劃的征納雙方認(rèn)定差異產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
無(wú)論是哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間, 只要稅法沒(méi)有明確的行為, 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,可能存在稅收政策執(zhí)行偏差的問(wèn)題。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),稅務(wù)籌劃是合法的,而避稅是不符合國(guó)家立法意圖的,但在確認(rèn)稅務(wù)籌劃合法性時(shí)卻客觀存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅, 那么納稅人所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案帶來(lái)的就不是任何稅收上的收益, 可能會(huì)因?yàn)槠湫袨榈牟缓侠砘蜻`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰, 從而付出較大的代價(jià)。也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒(méi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、查處, 但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下更大的隱患。
2.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
由于管理者自身的素質(zhì)及觀念等因素的制約, 在稅收籌劃問(wèn)題上存在著一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí), 并采取了一些錯(cuò)誤的甚至是違法的手段。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者甚至認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)關(guān)系，因此他們不把精力放在自己的本職工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)的身上, 拉關(guān)系、套近乎, 甚至行賄等等。也有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為稅收籌劃就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事。甚至有不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅或不繳稅，將稅收籌劃的重點(diǎn)放在日常的賬務(wù)處理上, 想盡辦法隱瞞收入, 多列成本費(fèi)用和支出, 以達(dá)到縮小稅基的目的；同時(shí)平時(shí)在操作時(shí)只考慮稅負(fù)最輕的方案, 而忽視與其相關(guān)的其他利益和風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)多種多樣, 涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié), 甚至還涉及到與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的其他企業(yè), 而財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作則在納稅環(huán)節(jié)。因此只依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是無(wú)法做好稅收籌劃工作的, 必須企業(yè)里的各部門(mén)通力合作, 做好涉稅的每一環(huán)節(jié)工作。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí), 才想起稅務(wù)專(zhuān)家和稅收籌劃,而不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)專(zhuān)家制定稅務(wù)籌劃方案，到頭來(lái)是竹籃打水一場(chǎng)空。
2.4 企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃缺乏專(zhuān)業(yè)能力的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,一般要涉及到幾個(gè)稅種,各個(gè)稅種的計(jì)稅方法和稅收優(yōu)惠各不相同,它要求籌劃人員精通現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),而我國(guó)目前籌劃人員的業(yè)務(wù)水平普遍較低,很難全面理解和準(zhǔn)確把握國(guó)家稅收法律法規(guī)的立法精神,因此在稅務(wù)籌劃時(shí)往往出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的精神把握不準(zhǔn)而造成事實(shí)上的偷稅行為,從而受到稅務(wù)處罰。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還屬于起步階段,既懂得相關(guān)知識(shí),又有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力的綜合性人才很少,很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃這種全新理財(cái)方法的原理大都理解不透,在進(jìn)行籌劃時(shí),不是片面理解相關(guān)法規(guī)政策,就是只注重個(gè)別稅種的減少,結(jié)果損失了企業(yè)整體利益。
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的較低,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃方案的失誤。如果方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的就風(fēng)險(xiǎn)極大。涉稅資料越規(guī)范,稅務(wù)籌劃的彈性也就越大,但從我國(guó)納稅人財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看,在一定程度上存在不規(guī)范現(xiàn)象,使稅務(wù)籌劃缺少根基,并且我國(guó)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、全局化的視角,一般企業(yè)有的往往臨時(shí)組織部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃,有的盡管成立了專(zhuān)門(mén)的籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的籌劃人員,但在籌劃方案實(shí)施管理方面缺乏整體配套系統(tǒng),這就使籌劃的預(yù)期效果大打折扣,更增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3 如何防范我國(guó)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃能力
3.1 認(rèn)真學(xué)習(xí)我國(guó)稅收政策，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
一方面，企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)家的各種稅收政策,可以及時(shí)地準(zhǔn)確地把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解, 才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn), 并進(jìn)行比較, 優(yōu)化選擇, 進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的稅收決策。反之, 就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案, 稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。另一方面，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變化、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響, 處理好局部利益與整體利益，短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系, 盡全力為企業(yè)增加效益。目前, 我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí), 時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化。
3.2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
稅收籌劃方案成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,從稅收籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看，很多方案是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,同時(shí)稅法某些問(wèn)題在概念的界定上比較模糊,況且各地區(qū)具體的稅收征管方式也不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。從這點(diǎn)看，就要求企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí),還要確立溝通觀念,加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同,避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流和溝通,以自身誠(chéng)信納稅的行為樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象,爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同,并在出臺(tái)每一項(xiàng)新的籌劃方案時(shí),主動(dòng)向有關(guān)部門(mén)咨詢(xún),以達(dá)成意見(jiàn)上的一致,才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的局面。
3.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念
納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),如果沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策,即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問(wèn)題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。因?yàn)?對(duì)于利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言,每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都有其適用范圍,即詳細(xì)規(guī)定的享受這一優(yōu)惠必須符合的條件,如企業(yè)類(lèi)型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等,而作為納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí),如果沒(méi)有不折不扣地滿足這條件,并實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,保證隨時(shí)符合,也很容易發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 定期對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快引進(jìn)稅收籌劃人才
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng), 是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì), 還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴(lài)于個(gè)人的發(fā)展, 另一方面也有賴(lài)于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了, 才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
就我國(guó)企業(yè)目前稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看, 引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才迫在眉睫。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn), 提高納稅籌劃方案的成功率, 必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)已經(jīng)將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核,作為選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員錄取的條件之一。我國(guó)企業(yè)也應(yīng)在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)同時(shí)具備稅務(wù)籌劃能力的財(cái)務(wù)人員。
4 結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)要站在全局的角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃,不僅要注重稅收籌劃方案分析, 對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與籌劃成本進(jìn)行對(duì)比分析;更要注意稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的投資、融資決策以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面產(chǎn)生的影響。
