摘 要：本文從變動成本法假設(shè)構(gòu)成及其特征入手，從五個方面闡述了變動成本法的應(yīng)用對企業(yè)產(chǎn)生極大積極促進作用，同時也客觀分析變動成本法的兩點局限性，希望能企業(yè)經(jīng)營核算有所幫助。
關(guān)鍵詞：變動成本法 假設(shè)構(gòu)成 積極作用
隨著美國次貸危機的影響，歐債金融危機的蔓延，世界上沒有哪個國家能逃脫這次長期而復(fù)雜經(jīng)濟危機影響，有一大部分企業(yè)因此而倒閉或重組，但還是有一部分企業(yè)通過技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化管理立于不敗之地，本文就著重從企業(yè)優(yōu)化管理的會計核算方法方面入手談?wù)勛儎映杀痉▽Υ龠M企業(yè)良性運作的影響。
一、變動成本法概述
變動成本法也稱直線成本法是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式，變動成本法沒有考慮固定成本的分配計算程序。與之區(qū)別的是完全成本法，又稱吸收成本法，是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，財務(wù)核算時一次性計入產(chǎn)品成本進行核算。
二、變動成本的假設(shè)構(gòu)成、特征
假設(shè)產(chǎn)品的物質(zhì)形態(tài)實體發(fā)生流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品實現(xiàn)了銷售。變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提，只有進行成本性態(tài)分析，制造費用才被分為固定性制造費用和變動性制造費用，進而生產(chǎn)成本才可以被劃分為變動生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費用）和固定性生產(chǎn)成本（即固定性制造費用）。變動成本法的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動生產(chǎn)成本，期間成本包括固定性制造費用、管理費用、營業(yè)費用,這與傳統(tǒng)的制造成本法有所不同。
三、變動成本法在企業(yè)中的積極作用
（一）決策者通過財務(wù)核算直觀反映，有效抑制企業(yè)發(fā)展中盲目性，片面性。
從變動成本法特征中我們可以看出，產(chǎn)量的增減并不能導(dǎo)致利潤的變化，而銷量的增減就一定能拉動利潤的增減，所以這就提示決策者要不惜一切代價提高銷量，讓銷量的拉升的銷售收入消化已經(jīng)付出產(chǎn)品變動成本從而實現(xiàn)利潤，而不是存庫產(chǎn)成品或在產(chǎn)品產(chǎn)量增加帶來任何利潤。應(yīng)用變動成本法，企業(yè)的產(chǎn)量、產(chǎn)值升降，對盈虧不產(chǎn)生直接影響，在其他條件不變的情況下，企業(yè)利潤主要取決于銷售量的多少。
（二）促進企業(yè)在組織生產(chǎn)上要有科學(xué)合理規(guī)劃。
企業(yè)每年根據(jù)市場環(huán)境等因素確定當年所要實現(xiàn)的目標，當然所有目標都要以財務(wù)目標為中心。所以預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的總藍圖，財務(wù)預(yù)算牽制生產(chǎn)和銷售兩個端口，到底是以量定產(chǎn)還是以銷定產(chǎn)，保持合理利潤就要從成本構(gòu)成分項目上下功夫，當企業(yè)固定成本保持不變，那么決策考慮因素就是按照市場進行產(chǎn)品價格預(yù)算，產(chǎn)量方案制定，盈虧平衡點分析，這些都是依照產(chǎn)銷量變化而形成的變動成本變化。
（三）對企業(yè)成本管控有極大促進，從而達到提質(zhì)降本的目的。
以往傳統(tǒng)的成本核算，不區(qū)分變動成本與固定成本，無法具體分析成本居高不下的原因，也就談不上成本控制切入點，而變動成本法首先把不隨產(chǎn)量變動的因素區(qū)分出來，著力控制隨產(chǎn)量增加的直接材料、動力電力等，而且分析方法也簡單明了，對企業(yè)成本控制起到極大的促進作用。
（四）對企業(yè)成本自上而下的考核和自下而上的責任劃分具有實際意義。
作為生產(chǎn)車間是成本發(fā)生的第一現(xiàn)場，具體到每個操作工都應(yīng)熟知直接材料消耗能夠物化到產(chǎn)品對象，所以產(chǎn)品利潤的即使轉(zhuǎn)化能夠體現(xiàn)車間勞動業(yè)績，同時如果出現(xiàn)廢品、次品那么無法達到定額材料單耗的降低，從而反饋出控制環(huán)節(jié)出了問題，便于考核對象的責任劃分，直觀表現(xiàn)為車間、班組、甚至到操作工個人都是變動成本的可控因素。
（五）有效提高財務(wù)人員工作效率。
隨著會計電算化的推進，企業(yè)借助財務(wù)軟件的設(shè)置，能夠快速歸集出變動成本、固定成本，及時為決策者提供有用的會計信息，同時為決策者提供詳實的環(huán)比分析，快速需求成本控制的著力點。
（六）達到會計準則規(guī)范性要求。
會計準則的“配比性原則”就是要求企業(yè)所記錄的在一定期間發(fā)生的收入和費用必須屬于同一會計期間，就是說，在一定的會計期間內(nèi)，應(yīng)當以產(chǎn)生的收入為依據(jù)，把相關(guān)的費用同實現(xiàn)的收入相配比起來，固定成本是為了維系企業(yè)可持續(xù)性而被動的一項必要付出，與企業(yè)生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān),所以只能列作期間成本。變動成本是在某一時期生產(chǎn)或銷售直接支付的費用，與同一會計期收益相配比，變動成本法符合會計準則的配比性原則。
四、變動成本法的局限性
盡管變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮了很大作用，但隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)與社會的關(guān)聯(lián)度不斷加強，企業(yè)經(jīng)營的目標也有了新的范疇和理解，所以變動成本法作為一種會計核算方法也有他的局限性和自身的缺點。
（一）變動成本法不能滿足對外財務(wù)報告的要求
不論固定成本還是變動成本都要記入產(chǎn)品成本，變動成本法僅僅是將變動制造費用計入產(chǎn)品成本中，將固定制造費用計入期間費用。而固定費用也是由于生產(chǎn)產(chǎn)品而花費的消耗，故因該由相關(guān)的產(chǎn)品承擔，這顯然有悖與傳統(tǒng)成本觀念。
?。ǘp少了所得稅和投資者的既得利益。
如果采用變動成本法編制對外報表就會產(chǎn)生產(chǎn)成品庫存成本降低，而將應(yīng)列入產(chǎn)成品存貨中的固定制造費用作為期間費用處理，那么期末存貨價值將只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，則從而降低了營業(yè)利潤額，從短期考慮會暫時降低所得稅和應(yīng)付股利，從而影響到國家稅收收入和投資者收益。
以上是我對變動成本法的一些認識，變動成本法更能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理，屬于一種先進的科學(xué)方法；同時國外在普遍使用完全成本法的基礎(chǔ)上，已經(jīng)發(fā)展到了變動成本法，變動成本法利多弊少，它是管理會計的基石，也是現(xiàn)代成本管理的重要手段，有利于改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。
