摘 要：隨著社會的發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)開始實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的轉變。對于建筑施工企業(yè)，必須認識到建筑施工企業(yè)實行營業(yè)稅征管辦法的不合理性，認識到營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極影響，才能做好企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的核算。
關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；施工企業(yè)；核算
一.建筑施工企業(yè)實行營業(yè)稅征管辦法的不合理性
?。?）建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅重復納稅問題嚴重。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是一種流轉稅，以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。對于建筑施工企業(yè)來說，采購材料、設備時交了增值稅進項稅，但是項目完成后，要根據(jù)全部的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，于是就出現(xiàn)了重復征稅，而且毛利越低的企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象越嚴重。另外，每個流通環(huán)節(jié)只要有營業(yè)收入就要交營業(yè)稅，重復征稅現(xiàn)象十分嚴重。
（2）建筑施工企業(yè)的大量增值稅進項稅額不能抵扣，企業(yè)稅負較高，影響企業(yè)競爭力。建筑施工企業(yè)承包的項目一般較大，需要的材料較多、機器設備金額較大，但是購進材料和設備時取得的大量進項稅額不能抵扣，這造成建筑施工企業(yè)的稅負較重。這很不利于設備的更新?lián)Q代，不利于企業(yè)競爭力的提高。
?。?）不利于我國稅收的征管。在建筑施工行業(yè)容易出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅區(qū)分不清的情況。例如，施工時安裝的空調(diào)，買來時會得到增值稅專用發(fā)票，但是安裝后，建筑施工企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，當把整個工程和客戶結算的時候，進項稅發(fā)票不能抵扣。而在空調(diào)使用過程中，需要修理的時候，提供修理的企業(yè)繳納的是增值稅。造成增值稅和營業(yè)稅在一些情況下很難劃分清楚。
（4）給關聯(lián)企業(yè)轉移收入，提供了合理避稅的機會。建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，服務業(yè)營業(yè)稅稅率是5%。通過是否簽訂工程承包合同，可以將企業(yè)劃為不同的稅率征收行業(yè)。簽訂承包合同的情況下，建筑施工企業(yè)就按建筑行業(yè)3%的稅率納稅；不簽訂承包合同，就會劃分為服務業(yè)的5%的納稅率。所以企業(yè)集團公司即使不參與施工，也可以通過集團承包項目，然后分包給下面的關聯(lián)子公司的方式合理的避稅。
二、營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極影響
?。?）減少重復交稅，減輕企業(yè)稅負。營業(yè)稅改征增值稅可以在一定程度上，減輕施工企業(yè)的稅負，無須重復交稅。根據(jù)現(xiàn)行的 17％的增值稅稅率測算，營業(yè)稅改征增值稅后，由于進項稅額的抵扣，企業(yè)的實際稅負僅為 4％左右，低于現(xiàn)行的營業(yè)稅稅負，未來，建筑施工企業(yè)的稅率很可能低于 17％，從計稅原理上來看，建筑施工企業(yè)的稅負會有明顯降低。另一方面，建筑施工企業(yè)中標后，往往會將工程分包給子公司或者其他分包商，在最新的營業(yè)稅暫行條例中，建筑發(fā)包商沒有義務給分包商代扣代繳稅金，很多情況下稅金由承包商自行繳納，而在實際操作中，又難以從總份額中剔除分包份額，造成企業(yè)重復納稅。改征增值稅后，征稅依據(jù)開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額，企業(yè)重復交稅的狀況在一定程度上得到改變。
?。?）促進企業(yè)更新技術、加大研發(fā)投入。其次，營業(yè)稅全面改為增值稅后，對于需擴大運營規(guī)模的施工企業(yè)來說，購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，有利行業(yè)更新設備、擴大運營規(guī)模，促進企業(yè)更新技術、加大研發(fā)投入。
?。?）規(guī)范會計核算問題。此外，增值稅是目前全球比較廣泛的一個稅種，會計處理增值稅時相對比較成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改為征增值稅，可從根本上規(guī)范的代扣代繳稅金方面的會計核算問題。
三、營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)
?。?）進項稅額抵扣及發(fā)票管理。增值稅不同于營業(yè)稅，屬價外稅，采用購進扣稅法這就要求企業(yè)關注進項稅額抵扣因此應重點關注進項稅額抵扣問題，加強發(fā)票管理，使用可抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票。在和分包方簽訂合同時，應考慮分包方是否有資格開具專用發(fā)票，是否是稅務機關代開的發(fā)票，可抵扣的比率是多少，對增值稅方面進行詳細的規(guī)定應寫進合同，合理轉嫁自身的稅負。這對施工企業(yè)財務人員和經(jīng)營部門工作人員都提出了更高的要求。
?。?）稅收籌劃。增值稅不同于營業(yè)稅，需要對稅務進行籌劃。如對建筑施工企業(yè)來說，采購零星材料時，可以選擇有資質(zhì)開具專用發(fā)票的銷售商，便于抵扣，也可以選擇雖不能開具專用發(fā)票，但價格相對便宜的銷售商。運輸鋼筋、水泥等材料時，運輸需求小時，可以選擇有資質(zhì)開具專用發(fā)票的運輸部門，便于抵扣，如果運輸需求大，也可以設立運輸子公司。除此之外，折扣額、稅收優(yōu)惠政策方面，也可以進行籌劃。
?。?）會計核算。營業(yè)稅改征增值稅之前，只有涉及營業(yè)稅計提和繳納時才會進行會計核算。而營業(yè)稅改征增值稅之后，在購進材料、與甲方驗工計價、發(fā)出材料、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都會涉及到增值稅相關的會計核算。另外在實際操作過程中，還要注意價外稅、還原已稅收入為未稅收入等方面的問題，企業(yè)必須規(guī)范會計核算，這對財務人員能力欠缺的企業(yè)來說，是一個挑戰(zhàn)。
四、舉例說明建筑施工企業(yè)如何做好營業(yè)稅轉為增值稅后的核算
某公司是我國的一個建筑施工企業(yè)，主營業(yè)務為承包大中型項目。2011完成的一個承包項目的部分資料如下：營業(yè)收入176,913,350.00元；營業(yè)成本149,327,305.92元；原材料 89,596,383.55元；人工成本37,331,826.48元；機器使用費 7,466,365.30元其他費用14,932,730.59元。
通過以上的資料可以計算營業(yè)稅轉增值稅對企業(yè)的稅負影響的大小。計算過程如下：
某企業(yè)使用的營業(yè)稅率為3%，于是此項目繳納的營業(yè)稅額為：
應納營業(yè)稅額=176,913,350.00*3%=5,307,400.50元
建筑施工行業(yè)納稅從營業(yè)稅轉為增值稅后，原則上使用的增值稅稅率為11%。于是甲企業(yè)需要繳納的增值稅計算如下：
銷項稅額=176,913,350.00/(1+11%)*11%=17,531,953.61元
可抵扣進項稅額=89,596,383.55/(1+17%)*17%=13,018,277.95元
應納增值稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=17,531,953.61-13,018,277.95=4,513,675.66元
營業(yè)稅和增值稅的差額為：
營業(yè)稅-增值稅=5,307,400.50-4,513,675.66=793,724.84元
稅負減輕比率=（營業(yè)稅-增值稅）/營業(yè)稅=793,724.84/5,307,400.50=14.96%
從以上的計算分析過程可以看出，建筑施工企業(yè)從營業(yè)稅征管辦法改為增值稅征管辦法以后，企業(yè)的稅負減輕了14.96%。僅僅一個項目就可以節(jié)約大量的資金，這對于建筑施工企業(yè)來說，資金支出將大量減少，充裕的資金有利于企業(yè)更好地發(fā)展。
五、營業(yè)稅轉增值稅執(zhí)行中遇到問題要采取的對策
雖然營業(yè)稅轉增值稅在減輕企業(yè)稅負、發(fā)揮企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、促進國家各產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展等方面有很大的好處，但是這次改革的過程或許會遇到很多困難和挑戰(zhàn)。
?。ㄒ唬┲醒牒偷胤嚼娴钠胶鈫栴}。營業(yè)稅是地方稅的第一大稅種，而增值稅是中央和地方75:25分成。增值稅轉為營業(yè)稅，在減少企業(yè)稅負的同時，這勢必會造成地方稅收的減少。這會使很多地方不愿意將營業(yè)稅轉為增值稅，導致改革遇到阻力。由于這次改革會涉及到社會的各行各業(yè)，對整個社會的影響比較大，這就需要中央政府在這個改革的過程中采取合理的措施，均衡各方的利益，以免帶來大的社會波動。
?。ǘI業(yè)稅轉成增值稅將會對現(xiàn)在的很多企業(yè)的會計核算產(chǎn)生影響。這次改革對企業(yè)的財務核算的方式、方法產(chǎn)生了很大的影響。例如，建筑施工企業(yè)的財務人員，在繳納營業(yè)稅時只在營業(yè)稅的計提和繳納時做賬，而改為繳納增值稅后，材料的購買和發(fā)出、承包和分包、工程的驗收等各個環(huán)節(jié)都涉及到增值稅的核算工作，這就加大了財務人員的工作量，對財務人員的要求也大大提高。這使得很多習慣了現(xiàn)行核算方法的人很難接受這次改變。從心里和實踐中排斥這種改變，這會減慢改革的步伐。這次營業(yè)稅轉增值稅的改革需要所有從事會計、審計和稅務等方面的人員及時學習和掌握營業(yè)稅轉增值稅對企業(yè)各方面的影響和自己工作中的改變。同時，這也需要企業(yè)及時的進行員工培訓，提升員工的職業(yè)素質(zhì)，盡快使員工接受和適應這次改革。
