摘 要：企業(yè)投資、籌資決策失誤，庫存占壓資金過大，資金結(jié)構(gòu)不合理等都可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善的內(nèi)控制度對于保證企業(yè)決策的有效性，規(guī)范進(jìn)銷存管理，從而控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用，企業(yè)需要從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面構(gòu)建科學(xué)、高效的內(nèi)部控制體系，從而有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
近年來，國內(nèi)外相繼爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)舞弊的丑聞，美國的安然、世通，我國的瓊民源、銀廣夏、中航油等事件引起了極大的社會(huì)影響，內(nèi)控實(shí)效是其中的原因之一。2008年6月28日和2010年4月26日財(cái)政部等五部門相繼發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行， 自2012年1月1日起上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司實(shí)行。這一政策的出臺(tái)，對規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)控制度，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有劃時(shí)代的意義，社會(huì)各界對逐步提高內(nèi)部控制有效性，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)已達(dá)成共識(shí)。本文正是在這樣的背景下選題，希望對企業(yè)構(gòu)建合規(guī)、科學(xué)、高效的內(nèi)部控制體系有所幫助。
一、 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)
企業(yè)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一定的表現(xiàn)形式，資金使用效率低下、
現(xiàn)金流不足等，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：
（一） 企業(yè)投資、籌資決策失誤
市場信息瞬息萬變，企業(yè)由于對投資決策缺投資的流程、制度
控制，乏詳細(xì)的可行性分析等，很容易投資失誤，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，雷曼兄弟短期內(nèi)大力擴(kuò)展自己不太熟悉產(chǎn)品，為企業(yè)贏得良好收益的同時(shí)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，最終走向破產(chǎn)的結(jié)局便是例證。融資也是如此，企業(yè)的融資如果不合理，很容易出現(xiàn)融資與公司需要脫節(jié)，投資風(fēng)險(xiǎn)控制不力的局面。另外，企業(yè)在激勵(lì)的市場競爭中，為了贏得客戶，往往給客戶很長的帳期，當(dāng)客戶的信用失控時(shí)，導(dǎo)致大批帳款回收不及時(shí)，壞賬過多，如果資金鏈斷裂，企業(yè)將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 企業(yè)庫存占壓資金過大
我國企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重相對較大，存貨周轉(zhuǎn)率不高以汽車行業(yè)為例，根據(jù)貝肯商務(wù)咨詢所的研究，我國汽車業(yè)平均庫存周轉(zhuǎn)率僅為3.1，而日本為9.7，歐美為12，韓國是13.4。存貨過多一方面導(dǎo)致占用大量資金，另一方，存貨可能過期或者過時(shí)，無法銷售，再有，就是過多的存貨需要更大的場地和更多的人員以更高的水平來報(bào)關(guān)，導(dǎo)致管理費(fèi)用的進(jìn)一步增加。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的上升，利潤的下降，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三） 企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理
我國企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債資金比例過高。一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右，2009年我國上市公司的平均負(fù)債率達(dá)到84.65%，WIND統(tǒng)計(jì)顯示，截至到2011年8月份，公布中報(bào)的371家企業(yè)，平均負(fù)債率54%。其中房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債率達(dá)到75%。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流不足時(shí)，很容易資金鏈斷裂，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、 健全的內(nèi)控制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障
內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及對現(xiàn)行法規(guī)的遵循的過程和措施。1994年，COSCO委員會(huì)將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系可以簡要地歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：
（一） 健全的內(nèi)控制度能保障決策的科學(xué)性
健全的內(nèi)控制度會(huì)規(guī)定決策的流程、組織、人員、責(zé)任等，保證立項(xiàng)、決策、籌建、營運(yùn)各階段有序進(jìn)行，避免投資的隨意性，減少投資失誤，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，明確的分工和責(zé)任可以增強(qiáng)決策者的謹(jǐn)慎度，避免推卸責(zé)任的現(xiàn)象出現(xiàn)，因此，健全的內(nèi)控制度可以保障決策的科學(xué)性，從而減少投融資等的決策風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 健全的內(nèi)控制度能規(guī)范企業(yè)的進(jìn)銷存管理
存貨制度是企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)組成部分，通過存貨制度可以規(guī)范企業(yè)的存貨行為，防范存貨過程中的差錯(cuò)和舞弊，提高庫存周轉(zhuǎn)和效率，加強(qiáng)對成本的控制，從而一定程度上降低存貨風(fēng)險(xiǎn)。
（三） 健全的內(nèi)控制度能夠涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前管理和控制，而內(nèi)控的組成部分--財(cái)務(wù)控制制度，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供了保障，財(cái)務(wù)控制制度通過合理分工，建立制衡機(jī)制，減少工作失誤；通過預(yù)算管理避免企業(yè)資金支出失控等，從而為提前控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。
三、 健全內(nèi)控制度，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施分析
上文提到，內(nèi)控五要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，因此，健全內(nèi)控也要從這五方面著手進(jìn)行。
（一） 優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境
控制環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首，也是所有其它要素的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，由于外部環(huán)境可控性差，所以主要需控制內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境主要包括：首先是企業(yè)宗旨、文化、組織機(jī)構(gòu)、制度等是否與內(nèi)控相協(xié)調(diào)；其次是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視程度，是否以身作則按照制度執(zhí)行等；再有就是內(nèi)控執(zhí)行者和全體員工的素質(zhì)和態(tài)度，是否認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，是否在日常工作中執(zhí)行內(nèi)控制度等。這三個(gè)方面互相影響，缺一不可。完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，一是培育內(nèi)控文化，使得員工在潛移默化中接受內(nèi)控觀念，為內(nèi)控的開展提供文化基礎(chǔ)；二是完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司治理結(jié)構(gòu)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動(dòng)者之間的完善的制衡機(jī)制，為內(nèi)控的開展提供制度基礎(chǔ)；三是提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為，為內(nèi)控的開展提供人員基礎(chǔ)；四是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，設(shè)置相對合理的單位內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，為內(nèi)控活動(dòng)的開展提供組織基礎(chǔ)。
（二） 強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估
內(nèi)部控制的主要目的是防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，避免徇私舞弊、違法亂紀(jì)活動(dòng)發(fā)生的概率，而要防范風(fēng)險(xiǎn)，首要的是有效地識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估首先要確定評估的對象，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評估的范圍主要包括：（1）資金風(fēng)險(xiǎn)：資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，資金未經(jīng)審批就支付出去的風(fēng)險(xiǎn)，資金回籠過慢的風(fēng)險(xiǎn)，融資方式不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等等。（2）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)人員操作失誤及職業(yè)操守等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)工作處理不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。（3）其它財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：包括預(yù)算管理、合同審批、成本控制等風(fēng)險(xiǎn)。確定好風(fēng)險(xiǎn)評估的對象后，要建立評估機(jī)制，確定預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)，以便及時(shí)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，比如，對于預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，各單位完成滯后的，設(shè)定警戒線；對于資金回籠過慢的，設(shè)定警戒線；對成本費(fèi)用超支的部門提出警戒等等。
（三） 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確認(rèn)后，就要采取控制活動(dòng)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者進(jìn)一步擴(kuò)大，控制活動(dòng)主要通過流程、制度來實(shí)現(xiàn)。比如，應(yīng)對上述的三種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過下邊的制度和流程來實(shí)現(xiàn)：首先，對于資金風(fēng)險(xiǎn)，可以建立銷售合同審批權(quán)限、采購合同審批權(quán)限、預(yù)算審批權(quán)限、投融資管理制度等制度文件，并通過內(nèi)部審計(jì)等措施盡量減少不能按照制度執(zhí)行的情況發(fā)生。對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的人的素質(zhì)及道德產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，關(guān)鍵是加強(qiáng)人員的培訓(xùn)、設(shè)立準(zhǔn)入制度，提高準(zhǔn)入門檻，篩選道德高尚、素質(zhì)過硬的人擔(dān)任重要崗位的工作。對于其它財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以建立全面預(yù)算管理體制，明確預(yù)算組織構(gòu)成、責(zé)任分工。
（四） 加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息溝通
企業(yè)內(nèi)控的信息流需要某種渠道傳遞到各個(gè)部門和員工，通過充分有效的溝通，可以將所需的決策信息搜集、整理并傳遞給管理層，以便管理層做出分析和決策，可以將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的范圍和控制措施傳遞到相關(guān)部門的人員，以便相關(guān)人員貫徹落實(shí)，可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和控制的結(jié)果信息反饋給管理層，以便作控制措施的調(diào)整。因此，信息溝通的渠道必須通常，才能保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效。
（五） 強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督
監(jiān)督是內(nèi)控的重要組成部分，是保證內(nèi)控有效實(shí)施和落實(shí)的保
障，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要有內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)察，無論何種監(jiān)督形式，重要的是保證監(jiān)督的獨(dú)立性，比如，對于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以由企業(yè)董事會(huì)決定聘任、解聘和薪酬，而不是由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，這樣可以避免由于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)負(fù)責(zé)人的密切關(guān)系而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊；再比如，財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)可以由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，從而在整個(gè)公司范圍內(nèi)形從而形成更加有效的監(jiān)督機(jī)制。
總之，完善的內(nèi)控制度對于保證企業(yè)決策的有效性，規(guī)范進(jìn)銷存管理，從而控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用，企業(yè)需要從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面構(gòu)建科學(xué)、高效的內(nèi)部控制體系，從而有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三）險(xiǎn)的關(guān)系
