摘 要：現(xiàn)代工程項(xiàng)目的規(guī)模較以往具有日益龐大、復(fù)雜的特點(diǎn)，施工項(xiàng)目不斷朝機(jī)械化、科技化、信息化、智能化、綜合化和環(huán)保化等的現(xiàn)代化方向發(fā)展，建筑施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，都可能遭遇各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，如可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)、政策性的風(fēng)險(xiǎn)和其他各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等。
關(guān)鍵詞：
按照國(guó)際慣例，建筑施工業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，各國(guó)承包商對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相當(dāng)重視。在充分認(rèn)識(shí)建筑施工企業(yè)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，以及企業(yè)是否具有可控性，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，該規(guī)范及配套指引對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。筆者將結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)從建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的視角探討建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)策略。
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制 貨幣資金內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 應(yīng)對(duì)策略
一、 貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)策略
貨幣資金是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。 從資產(chǎn)負(fù)債表反映的指標(biāo)可知，貨幣資金因其流動(dòng)性最強(qiáng)，而排在首位。因此，必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法、有效。
(一)貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、建筑施工企業(yè)大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)。
2、建筑施工企業(yè)，因其行業(yè)的特殊性，工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，分散在各地，資金分散較嚴(yán)重，不易控制。
3、當(dāng)前建筑市場(chǎng)的不景氣，建筑施工企業(yè)普遍存在資金短缺的現(xiàn)象。
（二）應(yīng)對(duì)策略
針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)以下四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行控制：一是貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣資金在當(dāng)期是否全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫(kù)等侵占企業(yè)收入的違法行為的出現(xiàn)。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合中國(guó)人民銀行所頒布的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定范圍，辦理各項(xiàng)收付手續(xù)是否完備。四是貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。即：
1、貨幣資金安全性控制
(1)賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。其是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，但不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)處不在的壓力。
(2)庫(kù)存限額控制。其是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶(hù)，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。
(3)實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專(zhuān)管。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。
（4）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對(duì)賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。
2、貨幣資金完整性控制即所有貨幣資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定記入相關(guān)賬戶(hù)，保證貨幣資金全部入賬，杜絕資金體外循環(huán)等違法行為發(fā)生。 貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。
(1)庫(kù)存現(xiàn)金支付憑單控制。根據(jù)現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定，凡涉及支付給個(gè)人、單位之間的低于零星款項(xiàng)的結(jié)算和國(guó)家其他規(guī)定的可以使用現(xiàn)金結(jié)算。對(duì)發(fā)票、收據(jù)控制主要是其編號(hào)的連續(xù)性，企業(yè)應(yīng)建立定期或不定期的核對(duì)制度，以確保收到的貨幣資金全部入賬。因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作的崗位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。
(2)銀行對(duì)賬單控制。其是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款真實(shí)性與完整性的一種控制方法。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)月月底通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。企業(yè)應(yīng)安排專(zhuān)人審核銀行對(duì)賬單，定期編制銀行對(duì)賬余額調(diào)節(jié)表。銀行對(duì)賬余額調(diào)節(jié)表不得由出納人員編制，以防止舞弊行為的發(fā)生。
(3)業(yè)務(wù)發(fā)生量控制。根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量在一定會(huì)計(jì)期間的大小，來(lái)分析企業(yè)貨幣資金入賬是否完整的控制方法。
(4)往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。
3、貨幣資金合法性控制：
貨幣資金合法性控制是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部收支規(guī)定。貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般首先對(duì)企業(yè)運(yùn)用政策及制度的設(shè)計(jì)的完整性上來(lái)進(jìn)行，在此基礎(chǔ)上再加大監(jiān)督檢查力度。如通過(guò)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收、付；另外，可以對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者.
4、貨幣資金效益性控制：
貨幣資金效益性控制要求在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性分析研究。貨幣資金的效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷(xiāo)售政策，還可以通過(guò)收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案。 要實(shí)現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析：
（1）注重投標(biāo)環(huán)節(jié)，不要盲目投標(biāo)。投標(biāo)是建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的集中體現(xiàn)，是企業(yè)參與建筑市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的源頭行為，要搞好資金管理，務(wù)必從源頭抓起。當(dāng)前，建筑市場(chǎng)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，呈現(xiàn)僧多粥少的現(xiàn)象，一些企業(yè)為了中標(biāo)，不斷壓低中標(biāo)價(jià)格，這種現(xiàn)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無(wú)可厚非。但對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利才是最終目的。因此，從資金管理的角度講，在投標(biāo)之前一定要科學(xué)測(cè)算，確定自身可以承受的最低標(biāo)價(jià)，除此之外，還要了解建設(shè)單位的資金實(shí)力、資質(zhì)等級(jí)、信譽(yù)程度，如果項(xiàng)目需要施工單位進(jìn)行墊資施工的話(huà)，還需要認(rèn)真分析，根據(jù)自身的墊資實(shí)力及墊資后產(chǎn)生的資金成本來(lái)進(jìn)行綜合考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，最后再?zèng)Q定是否參與競(jìng)標(biāo)。一個(gè)有良好經(jīng)營(yíng)理念的施工企業(yè)，應(yīng)該是講求效益，而不是去片面追求中標(biāo)率與產(chǎn)值。
?。?）強(qiáng)化資金預(yù)算管理，加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)。在現(xiàn)實(shí)的施工生產(chǎn)中，雖然有很多企業(yè)推行了預(yù)算管理，但往往執(zhí)行效率不盡如人意。建筑施工企業(yè)要建立和完善預(yù)算、編制、監(jiān)督、考核的全面預(yù)算控制體系，資金管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流的監(jiān)督和控制，也就是對(duì)施工生產(chǎn)過(guò)程中工費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、機(jī)械和間接費(fèi)用支出的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管理和定額考核，其中屬于可控方面的進(jìn)行節(jié)超獎(jiǎng)懲措施，不可控的如原材料采購(gòu)、工費(fèi)應(yīng)等說(shuō)明原因，用預(yù)算約束支出，用制度控制行為。
?。?）及時(shí)結(jié)算，保證資金的流動(dòng)性。工程款是施工企業(yè)的主要收入來(lái)源，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所有開(kāi)支幾乎都來(lái)源于工程的結(jié)算計(jì)價(jià)。所以，在平時(shí)的施工生產(chǎn)中，做好結(jié)算資料，保證項(xiàng)目資金的流動(dòng)性，才能更好的搞好施工生產(chǎn)。
二、應(yīng)收賬款的管理內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)策略
（一）應(yīng)收賬款的管理內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、建筑市場(chǎng)的不規(guī)范經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)墊資現(xiàn)象嚴(yán)重。工程結(jié)算款是建筑施工企業(yè)的主要收入來(lái)源，建筑施工企業(yè)所有的結(jié)算資金都來(lái)源于工程結(jié)算，所以，定期進(jìn)行結(jié)算對(duì)保證施工企業(yè)資金的流動(dòng)性有重要意義。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，業(yè)主在遇到自身資金短缺的時(shí)候，為了延緩工程款的撥付，往往不正常簽字，這個(gè)時(shí)候，施工企業(yè)為了不造成停工引起的損失，一般會(huì)向業(yè)主妥協(xié)，自己出錢(qián)繼續(xù)墊資。勢(shì)必造成企業(yè)資金的惡性循環(huán)。即使是正常結(jié)算，大多數(shù)建筑施工企業(yè)按月按形象化進(jìn)度結(jié)算，建設(shè)單位審核、審批后付款。付款一般是滯后的。所以，建筑施工企業(yè)客觀上存在大額的應(yīng)收賬款。
2、在目前的建筑市場(chǎng)，業(yè)主為了規(guī)避自身的資金風(fēng)險(xiǎn)，往往要求施工企業(yè)交付大額的履約保證金。履約保證金期限一般較長(zhǎng)，貫穿于整個(gè)工程施工期間。這些保證金若不按期繳納，按規(guī)定被業(yè)主視為自動(dòng)放棄投標(biāo)合同，施工企業(yè)為了交付保證金，會(huì)想方設(shè)法籌集資金，甚至不惜向銀行貸款，增加了資金成本。這不僅增加了建筑施工企業(yè)的資金缺口，還相應(yīng)的增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、備用金管理作為應(yīng)收賬款管理工作的一個(gè)組成部分往往被人們忽視，有的建筑施工單位平時(shí)不注重備用金的管理，備用金掛賬過(guò)大，在會(huì)計(jì)期末賬面上人為調(diào)整金額，這樣做無(wú)異于掩耳盜鈴，對(duì)資金管理有害無(wú)益。
（二）應(yīng)對(duì)策略
應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，注重客戶(hù)資信調(diào)查和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度。應(yīng)收賬款產(chǎn)生于競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，建筑施工企業(yè)普片存在大額的應(yīng)收賬款。因?yàn)榭铐?xiàng)回收不及時(shí)，可能會(huì)形成壞賬，而使企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受阻，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以至資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，制定合適的應(yīng)收賬款管理政策，規(guī)范過(guò)程控制，合理保證墊付及賒銷(xiāo)款項(xiàng)安全快速回收，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入，即時(shí)清結(jié)之外的業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽訂合同。合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同文本。財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。
2、建立應(yīng)收賬款清收制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成立專(zhuān)門(mén)催收部門(mén)，責(zé)任落實(shí)到人；必要時(shí)可以借助法律武器，以維護(hù)自身企業(yè)的正當(dāng)利益。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，要建立應(yīng)收賬款清收獎(jiǎng)勵(lì)制度、應(yīng)收賬款回收的責(zé)任追究制及處罰制。目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力，要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到工程款數(shù)作為責(zé)任人的考核目標(biāo)，以明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)款項(xiàng)的回收。做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)按應(yīng)收賬款金額、賬齡及增減變動(dòng)情況分析，應(yīng)定期向業(yè)主寄送對(duì)賬單，對(duì)賬單應(yīng)由雙方確認(rèn)無(wú)誤并簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。建立內(nèi)部催款日：公司可以根據(jù)自身的不同情況，可以設(shè)置一次或多次內(nèi)部催款日。所謂內(nèi)部催款日，就是過(guò)了正常的收回期限尚未收回的應(yīng)收賬款。出具對(duì)賬單日、收回對(duì)賬單日等，是為了保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。這些時(shí)間節(jié)點(diǎn)的設(shè)置，不僅是為了方便考核，同時(shí)也是體現(xiàn)公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控手段。
3、建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。并加緊催收，應(yīng)收賬款最忌諱不及時(shí)追討。對(duì)于不同類(lèi)別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。對(duì)經(jīng)過(guò)以上幾個(gè)環(huán)節(jié)依然沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款，首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序?yàn)椋盒藕ㄖ㈦妶?bào)電話(huà)傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則。必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟等方式強(qiáng)制催收。
綜上所訴， 加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)資金及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對(duì)合理使用、調(diào)撥資金，提高資金使用效率，加快資金周轉(zhuǎn)有著深遠(yuǎn)的意義！
