摘 要：如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，這便產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。本文論述了我國開展稅收籌劃存在的主要問題，稅收籌劃的基本原理和方法在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用，針對財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題提出了解決對策。
關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)理財(cái) 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
一、在我國企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃所存在的問題
?。ㄒ唬Χ愂栈I劃涵義的認(rèn)識存在誤區(qū)
在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅，而實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
?。ǘ┒愂栈I劃忽略了籌劃成本及整體效益
成本與收益是一個(gè)密不可分的兩個(gè)方面，任何一項(xiàng)有利可圖的決策, 其背后都要付出與之相應(yīng)的成本,稅收籌劃也不例外稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本,其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
?。ㄈΧ愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足
從當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐情況看， 納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析
?。ㄒ唬┗I資中稅收籌劃
籌資是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。而作為一個(gè)相對獨(dú)立的行為，籌資對企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響，主要是借助資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因此，在籌資活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題。
企業(yè)的內(nèi)部積累是由企業(yè)的稅后利潤形成的，積累速度慢，不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，而且存在雙重征稅的問題。資金的使用者與所有者合二為一，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，稅?fù)最重。
向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，其借款成本主要是利息負(fù)擔(dān)，雖可以減少企業(yè)所得稅，但進(jìn)行納稅籌劃的空間不是很大。向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)、個(gè)人籌資的操作余地大，但由于透明度相對較低，國家對此有限額控制。若從納稅的角度來看，這種籌資方式最好，但借款方式屬于間接融資，存在著中間商，因此中間商的盈利特征不可避免地使借款的籌資成本加大了。
發(fā)行債券和股票屬于向社會(huì)直接融資，避開了中間利息的支出，由于借款利息和債券利息可以在作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，即作為企業(yè)成本的一部分而在稅前沖減利潤，減少所得稅稅基；而股息的分配應(yīng)在企業(yè)完稅以后進(jìn)行，股利的支付沒有費(fèi)用沖減的問題，這相對增加了納稅成本。
?。ǘ┩顿Y中稅收籌劃
1、投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，必須充分考慮投資結(jié)構(gòu)對投資效益的影響，充分了解各類地區(qū)、行業(yè)及不同用途、性質(zhì)項(xiàng)目的各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的選擇具有優(yōu)惠待遇的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益。當(dāng)然，從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，企業(yè)不可能，也不應(yīng)該把資金的全部投資于某個(gè)地區(qū)、某個(gè)行業(yè)、或全部用于某種用途、某類投資項(xiàng)目。因此，這里就有一個(gè)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合的問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
2、投資規(guī)模的稅收籌劃
在項(xiàng)目投資的過程中，稅收是影響項(xiàng)目規(guī)模的重要因素之一。在項(xiàng)目是投資過程中，會(huì)涉及到許多有關(guān)稅收的問題。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，企業(yè)要繳納增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等諸多稅種。在課稅條件下，由于按照會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)交稅額與應(yīng)交稅款實(shí)現(xiàn)支付的剛性約束的客觀存在，使企業(yè)規(guī)模最大化在納稅目標(biāo)的約束下，并非是最優(yōu)的。因此投資者在確定投資規(guī)模時(shí)，必須要考慮企業(yè)的稅負(fù)水平制約。避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前的賬面收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金的供給，給企業(yè)帶來諸如聲譽(yù)受損等不利的影響。
?。ㄈ┥a(chǎn)經(jīng)營中稅收籌劃
1、企業(yè)購貨的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)，而對采購行為沒有予以足夠的重視。在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：
（1）合理確定采購固定資產(chǎn)的比例。企業(yè)采購的大宗貨物是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的采購規(guī)模不僅對企業(yè)的生產(chǎn)有極大影響，而且還對企業(yè)的稅負(fù)有著重要的影響。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素。
（2）購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平。由于產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能夠花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。
2、內(nèi)部核算的稅收籌劃
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響。折舊方法選擇要符合法律規(guī)定。由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。
?。?）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
個(gè)別計(jì)價(jià)法是企業(yè)在核算存貨時(shí)比較特殊的一種方法。盡管采用這種方法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存的存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
加權(quán)平均法是一種比較簡單的核算方法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，而不用考慮存貨的具體流轉(zhuǎn)情況。從加強(qiáng)存貨管理的角度來講，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不便于管理人員及時(shí)了解存貨的實(shí)際情況，從而無法采取相應(yīng)措施。
先進(jìn)先出法的假設(shè)前提條件與企業(yè)庫存管理實(shí)務(wù)中廣泛采用的先進(jìn)先出法的實(shí)際情況是完全一致的。因此，采用這種方法對存貨進(jìn)行核算能更為準(zhǔn)確的反映出存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況，有利于庫存管理人員掌握存貨的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，從而更好的對存貨進(jìn)行管理。
?。?）費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞降倪x擇
主要包括四個(gè)方面：一是爭取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，職工福利費(fèi)及公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。二是合理地選擇費(fèi)用分?jǐn)偟胤绞?，如大額地股票，債券發(fā)行費(fèi)用，廣告費(fèi)用等都會(huì)對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)考慮自身的現(xiàn)金流量和資金使用效率情況具體選擇。三是充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地穩(wěn)健原則，對企業(yè)地當(dāng)期利潤進(jìn)行籌劃，使企業(yè)在一定地時(shí)期內(nèi)的稅負(fù)最輕，如存貨的盤虧和毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗地部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。四是對已發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬，對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提的方式計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期等。
3、銷售的籌劃
銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽③，減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則：一是收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在取得采購方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款；三是在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
三、解決稅收籌劃問題的對策
（一）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本--效益分析
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。
?。ǘ┖侠硪?guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息，包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項(xiàng)納稅籌劃的其他因素。其次，由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限， 這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出，但是其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)， 即整體利益最大化。因此， 綜合衡量納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅收與非稅收因素，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。
（四）稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)
第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。
