摘 要：相對(duì)于舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用方面做了一些調(diào)整，最突出的一點(diǎn)就是在一定的條件允許了企業(yè)對(duì)部分研發(fā)費(fèi)用的資本化，這種劃分在一定程度上促進(jìn)了技術(shù)的創(chuàng)新，但也造成了研究支出和開發(fā)支出的界限不清晰，在實(shí)施的過程中會(huì)出現(xiàn)和企業(yè)真實(shí)資本存在出入，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于舊的添加了許多可取的地方，但在操作過程中仍暴露出了些許問題需要完善。
關(guān)鍵詞：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；研發(fā)費(fèi)用；費(fèi)用的資本化；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)
2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了重大修改，在充分借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--無形資產(chǎn)》的基礎(chǔ)上，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出費(fèi)用分為了兩個(gè)階段，一個(gè)是研究支出階段，一個(gè)是開發(fā)支出階段。簡(jiǎn)單的來說研究階段的支出就是自研發(fā)開始，如果出現(xiàn)損益就要納入當(dāng)期的損益中去，開發(fā)階段的支出就是在符合特定的規(guī)章條件時(shí)，開發(fā)階段的支出可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這就是企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的資本化。新的準(zhǔn)則較之舊的準(zhǔn)則有了較大程度的改善，但本省仍具有一些不足。
一、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化的優(yōu)點(diǎn)
1、 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的資本化并不是一蹴而就的資本化，它只有滿足了一定的條件才可以實(shí)現(xiàn)，新的企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分成了兩個(gè)階段，研究支出階段和開發(fā)支出階段，這也就決定了發(fā)生在開發(fā)階段的損益要記入期內(nèi)，這個(gè)階段的支出才能資本化；開發(fā)階段的支出費(fèi)用也必須要在一定的條件下才能夠?qū)崿F(xiàn)，比如那些企業(yè)具有一些可行的先進(jìn)技術(shù)、企業(yè)有將那些無形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的想法、一些能夠產(chǎn)生效益的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具備了以上條件才可以轉(zhuǎn)化為研發(fā)資本。在研究和開發(fā)過程中企業(yè)要投入大量的資金，自身還面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，在這個(gè)過程中對(duì)于能否收回成本還是一個(gè)不確定的因素，在研究和開發(fā)的過程中制定一些合理的標(biāo)準(zhǔn)，符合了當(dāng)前的形式，在標(biāo)準(zhǔn)化的研究和開發(fā)支出作為無形資產(chǎn)的資本化有利于企業(yè)資金的投入。
2、 在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，高新技術(shù)已成為引領(lǐng)企業(yè)前進(jìn)的基石，高新技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的集中點(diǎn)。在申請(qǐng)專利以前的支出，都是由企業(yè)支出，由于在前期未取得任何效益的，技術(shù)創(chuàng)新這個(gè)無形資產(chǎn)在較短的時(shí)間內(nèi)不會(huì)為企業(yè)帶來利潤，研發(fā)后續(xù)資金的支出也會(huì)影響企的利潤，企業(yè)注重的是現(xiàn)實(shí)的利益。而新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用做了相對(duì)的調(diào)整規(guī)定了在一定條件下企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以資本化，這樣有利于企業(yè)加大對(duì)創(chuàng)新項(xiàng)目的投資，增強(qiáng)了企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，提高了創(chuàng)新能力，從而提高了企業(yè)對(duì)外界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力，避免了企業(yè)的決策者為了提高企業(yè)業(yè)績而放棄技術(shù)的創(chuàng)新，使企業(yè)能夠健康的可持續(xù)性的發(fā)展。
3、 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)部研發(fā)資本化的準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定逐漸趨近與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于同國際接軌。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)中明確指出了要把研究費(fèi)用那個(gè)在一定的條件下資本化，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都和國際標(biāo)準(zhǔn)相吻合。我國原來的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不會(huì)顯露出研究與開發(fā)的支出信息，從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)數(shù)目不能夠真實(shí)通過財(cái)務(wù)報(bào)表顯示。而研發(fā)費(fèi)用在一定的條件下資本化，有效的分配了支出資產(chǎn)，使收益性支出和資本性支出達(dá)到一個(gè)均衡的狀態(tài)，通過研發(fā)支出和收益等數(shù)據(jù)清晰的看出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)管理者根據(jù)不同的問題制定出不同的策略。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》階段劃分方面也和國際標(biāo)準(zhǔn)相一致，準(zhǔn)則的一致有利于企業(yè)走向國外。
4、 資產(chǎn)就是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中為企業(yè)所支配的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的能夠公司帶來一定利益的財(cái)產(chǎn)。而企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)在沒有成功前是不能夠稱之為資產(chǎn)，它是企業(yè)無形資產(chǎn)的前體，只有在成功后才能夠成為企業(yè)的一個(gè)可利用的資源，給企業(yè)帶來實(shí)體化的效益，在實(shí)施的過程之是可以被企業(yè)所掌控的，因此可以作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。研發(fā)項(xiàng)目作為公司的財(cái)產(chǎn)有利公司的加大研發(fā)的投資力度，給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化在企業(yè)中所面臨的問題
1、 研究支出和開發(fā)支出的概念需要進(jìn)一步明確。新的準(zhǔn)則在區(qū)分研究支出和開發(fā)支出方面做了詳細(xì)的規(guī)定，在規(guī)定中明確指出了在什么情況下研發(fā)支出費(fèi)用可以資本化，但是研發(fā)支出是一個(gè)相對(duì)抽象的活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用作為一種無形的資產(chǎn)本身就是一個(gè)復(fù)雜的個(gè)體，要讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行對(duì)研究支出和開發(fā)支出做一個(gè)準(zhǔn)確的劃分還具有一定的難度，所以準(zhǔn)則應(yīng)該在操作上加以詳盡的解析，增加新準(zhǔn)則的可操作性。
2、相對(duì)于舊的規(guī)定， 盡管新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)部研發(fā)資本化的問題的上面有了許多進(jìn)步，但在實(shí)施過程中仍然面臨著資產(chǎn)真實(shí)值不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。無形資產(chǎn)通過開發(fā)費(fèi)用的支出，是要經(jīng)過層層的把關(guān)，首先要進(jìn)過長時(shí)間的研究看在技術(shù)上是否行得通，其次是要考慮到支出和收益的相對(duì)關(guān)系來確定投資的數(shù)目。技術(shù)層面過關(guān)后的開發(fā)費(fèi)用資本化，不能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，因?yàn)楫?dāng)無形資產(chǎn)開發(fā)完成投入使用后，會(huì)給企業(yè)帶到超額的效益，于此同時(shí)無形資制度不夠完善產(chǎn)還使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)，加入只考慮企業(yè)無形資產(chǎn)當(dāng)前產(chǎn)生的效益而未考慮未來的效益，去評(píng)估其價(jià)值的話，會(huì)使其價(jià)值低于研發(fā)費(fèi)用的投入。
3、對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)資本化相關(guān)的鼓勵(lì)措施要進(jìn)一步完善。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)特別制定了以下優(yōu)惠政策：對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。有些企業(yè)為了是出于減少稅收的目的進(jìn)行，在研發(fā)的過程中故意減緩研究進(jìn)度，并通過一定手段減少了無形資產(chǎn)的價(jià)值，達(dá)到減稅的目的。新的準(zhǔn)則應(yīng)該針對(duì)這種現(xiàn)象加一明確的規(guī)定，防止稅收的流失，在此過程中還要加大監(jiān)督力度，晚上獎(jiǎng)罰制度，做到賞罰分明，從而確保研發(fā)資本化的相關(guān)措施的順利實(shí)施。
三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化對(duì)策
應(yīng)采用有條件的資本化處理方式,這種處理方式本身符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的會(huì)計(jì)慣例,由于研究與開發(fā)支出所形成的技術(shù)或成果的未來經(jīng)濟(jì)利益可以由企業(yè)控制或擁有,我們不應(yīng)該僅僅拘束于法律或者契約性限制,而應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)角度進(jìn)行審視。對(duì)無形資產(chǎn)投資進(jìn)行有條件的資本化處理,能夠使企業(yè)管理層向投資者傳遞有關(guān)項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)程和成功可能性的內(nèi)部信息,能夠使投資者對(duì)不同類型與投資者共享有關(guān)企業(yè)革新活動(dòng)和成功可能性信息的有效渠道。同時(shí),這種處理方式既能體現(xiàn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)在整個(gè)企業(yè)總資產(chǎn)中日益重要的地位,又能避免完全資本化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的無形資產(chǎn)缺乏真實(shí)可靠性。
總之，新《準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定是適應(yīng)當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)而頒布的，因而具有合理性、科學(xué)性。但在實(shí)際運(yùn)用中還存在諸多的問題，目前在我國還不能寄希望于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人的互相牽制或企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，使各企業(yè)能夠按照準(zhǔn)則初始目的執(zhí)行，因此要進(jìn)一步明確《準(zhǔn)則》中研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資本化的具體條件等相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息更客觀、更真實(shí)。
