摘 要：本文從我國目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究現(xiàn)狀入手，針對我國環(huán)境保護(hù)的迫切要求及披露現(xiàn)狀，主要從內(nèi)容及模式兩個(gè)方面，對構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露新的模式提出了一些建設(shè)性構(gòu)想?！ ?br />
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 內(nèi)容
一、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
目前，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面我國還比較落后，存在著較大的問題和障礙。與西方會(huì)計(jì)存在很大的差距。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善。主要問題是：
1、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高
2、 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面
3、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式有障礙
我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在一定的局限性，無法完全適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，必須根據(jù)其需要進(jìn)行調(diào)整。
二、構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及模式
企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括兩部分：環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息；環(huán)境績效信息下面對這兩種環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分別予以論述：
1、 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之一：環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息
（1）環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的主要內(nèi)容
①環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。
②環(huán)境費(fèi)用應(yīng)將確認(rèn)的環(huán)境費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目類別加以披露，通常分為環(huán)境資產(chǎn)耗減及損失費(fèi)用和環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。
③環(huán)境收入可以分為兩個(gè)部分，一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益。環(huán)境成本的發(fā)生必然帶來相應(yīng)的收益作為必要的補(bǔ)益。企業(yè)積極參與治理污染有可能會(huì)直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟(jì)收益。
④環(huán)境負(fù)債企業(yè)不論是承擔(dān)生態(tài)環(huán)境破壞費(fèi)用，還是支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用，只要企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，即為企業(yè)的環(huán)境負(fù)債。
⑤環(huán)境利潤與環(huán)?；瓠h(huán)境利潤為本期環(huán)境收入與環(huán)境費(fèi)用比較所得。這里的環(huán)境收入不一定與環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生有關(guān)聯(lián)、相配比，這里的環(huán)境費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，而非廣義的環(huán)境成本費(fèi)用，它只包括環(huán)境成本費(fèi)用中已銷售出去的，計(jì)入本期產(chǎn)品銷售成本的環(huán)境費(fèi)用，以及計(jì)入當(dāng)期損益的環(huán)境費(fèi)用，其他那些已資本化計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)或固定資產(chǎn)價(jià)值的環(huán)境費(fèi)用，不包含在內(nèi)。
⑥會(huì)計(jì)政策與環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用、資產(chǎn)、收入相關(guān)的特定的會(huì)計(jì)政策都應(yīng)披露。例如，企業(yè)可能將法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)作為既定政策，這時(shí)，企業(yè)管理部門應(yīng)做出負(fù)擔(dān)有關(guān)環(huán)境成本的承諾。
⑦其他披露內(nèi)容。報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用的性質(zhì)應(yīng)予以披露，包括對環(huán)境損害的說明，要求企業(yè)對些損害作出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明。與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型應(yīng)予以披露，包括實(shí)體正式采納的政策的方案；如果沒有事實(shí)政策和方案。
(2)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的披露模式
①非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。就是指企業(yè)不用獨(dú)立的報(bào)表形式單獨(dú)報(bào)告其環(huán)境活動(dòng)和信息，而是利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表及其附表來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，把因環(huán)境因素可能引發(fā)的對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響予以全面考慮，具體說來，有以下幾種披露模式：
1)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，但不單列項(xiàng)目。將有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息糅合到現(xiàn)有報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中予以披露，但不單獨(dú)列示環(huán)境會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目。現(xiàn)在看來，企業(yè)把費(fèi)用化的支出全部淹沒在一般費(fèi)用中，無法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的績效和水平，而且會(huì)影響那些注重環(huán)境管理的企業(yè)的凈利潤，挫傷這些企業(yè)的積極性。
2)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，并單列項(xiàng)目。把環(huán)境會(huì)計(jì)要素直接添加到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表正式項(xiàng)目中予以披露。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，以某種合適的項(xiàng)目對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨(dú)披露。
3)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上增加附表或補(bǔ)充報(bào)表。凡與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)問題，在財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然采取傳統(tǒng)的處理方式，另外增設(shè)附表或補(bǔ)充報(bào)表來單獨(dú)反映相關(guān)的環(huán)境支出及其環(huán)境收益。如可編制單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量。
4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中披露。根據(jù)新頒布的《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括三部分內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書。所以環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息除了可以在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映外，還可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀說明書中披露，這些補(bǔ)充資料可以是文字的，也可以是數(shù)字的，相互連貫的或者是獨(dú)立的，詳細(xì)的或者是簡略的。
②獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。是指利用年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的獨(dú)立報(bào)表形式，即設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
筆者認(rèn)為，從我國的國情出發(fā)，在目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺位的情況下，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露但單列項(xiàng)目，同時(shí)結(jié)合在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中披露的模式比較適合我國發(fā)展，是我們努力的方向。
2、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之二：環(huán)境績效信息
(1)環(huán)境績效信息的主要內(nèi)容
①企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。主要包括：企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果、成績和未能執(zhí)行的原因。
②企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況、主要包括：污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量及其對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害；主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)；發(fā)生的污染事故情況，包括污染性能、對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害。
③環(huán)境治理和污染物利用情況。主要包括：污染治理情況，包括污染治理設(shè)施運(yùn)行狀況、主要污染源治理情況等(包括環(huán)境和經(jīng)濟(jì)指標(biāo))；從事環(huán)境治理、檢測、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況(包括有關(guān)的開支、費(fèi)用）。
（2）環(huán)境績效信息的披露模式
環(huán)境績效信息的披露可采用文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種形式，實(shí)踐中應(yīng)靈活運(yùn)用，以達(dá)到最佳披露目的。一般而言，環(huán)境績效信息的披露有兩種基本模式：
①在現(xiàn)有的信息披露工具中加以披露。將環(huán)境績效信息分散到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露工具之中加以揭示。例如，招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告都可以以其中的某一或幾部分對環(huán)境績效予以披露。就正常運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)來說，平時(shí)當(dāng)然主要是在年報(bào)中加以披露。
②編制單獨(dú)的環(huán)境績效報(bào)告。單獨(dú)編制的環(huán)境績效報(bào)告可以同時(shí)使用表格、文字、圖形等多種方法。在編制初期，為簡便和易于操作，不妨先以文字、圖形和數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等為主；在經(jīng)過一段時(shí)間的摸索之后，環(huán)境績效報(bào)告當(dāng)然應(yīng)該以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格為主，也就是說，環(huán)境績效報(bào)告也應(yīng)該過渡到同現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，成為一種正規(guī)的和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具。
