一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)的安全和完整，提升會計信息質(zhì)量而制定并確保實施的完整方法、實施程序和實施規(guī)劃。在我國的各類企業(yè)中，中小企業(yè)以超過99%的比重占據(jù)數(shù)量上的絕對優(yōu)勢，成為市場繁榮和經(jīng)濟發(fā)展的生力軍。我國中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多并發(fā)展形式喜人，但是其內(nèi)部經(jīng)營管理特別是在內(nèi)部會計控制中卻存在眾多問題，受企業(yè)所有者或經(jīng)營者管理理念等影響，很多中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度缺失或者不健全，財務監(jiān)管力度薄弱，企業(yè)在會計人員任用、會計科目設置、經(jīng)濟業(yè)務記錄以及財務報告的編制中都存在問題，在缺乏監(jiān)督和審計的環(huán)境下眾多中小企業(yè)會計信息質(zhì)量低下，在誤導企業(yè)決策的同時容易使企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)。我國中小企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面問題眾多，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識不夠，片面認為會計控制就是經(jīng)濟信息或財務物資的控制，為節(jié)省成本，不愿投入更多人力和物力進行內(nèi)部會計控制建設。一些已構建內(nèi)部會計控制體系的企業(yè)則存在體系健全度不夠，缺乏科學性和連續(xù)性，控制機構設置上不合理等問題，會計執(zhí)行崗和監(jiān)督審計崗未實現(xiàn)分離，一旦企業(yè)出現(xiàn)問題也難以及時發(fā)現(xiàn)并尋找應對策略。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題成因分析
導致我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制缺失的原因眾多，主要表現(xiàn)在：
1、管理者內(nèi)部會計控制和風險防范意識薄弱。內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)的工作，其實施應立足當前展望企業(yè)未來，一些中小企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制及其作用缺乏認識，對很多工作采取一人決定一刀切的態(tài)度；另一方面，企業(yè)所有者和管理者缺乏風險防范意識，在復雜的競爭環(huán)境下，中小企業(yè)面臨者更多的經(jīng)營和財務風險，若缺乏以內(nèi)部會計控制為基礎的專業(yè)科學的風險分析，無論是盲目擴張或者消極收縮都可能使企業(yè)走入困境。
2、可用流轉(zhuǎn)資金不足，融資困難。中小企業(yè)大多是以獨資、合資或合伙經(jīng)營為主要形式。與大企業(yè)相比，其獲得外來資金渠道更少，融資困難，可用流轉(zhuǎn)資金不足。企業(yè)會計控制制度的構建及優(yōu)化需要大量資金和人力資源的投入，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本不愿意進行內(nèi)部會計控制體系的構建和優(yōu)化。
3、內(nèi)部會計控制運行基礎和環(huán)境差。我國中小企業(yè)組織形式大多為有限責任公司制，擁有完整的企業(yè)章程、董事會以及監(jiān)事會等力量，但是企業(yè)在實際經(jīng)營中仍然是以家族經(jīng)營模式為主導，企業(yè)董事會及監(jiān)事會成員大多為內(nèi)部人員，難以行使監(jiān)督的權利，這種權責劃分不清的家族式經(jīng)營模式，會導致內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏運行基礎，行同虛設。
4、缺乏有效的監(jiān)督與考核機制。企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構建不是一勞永逸的，需要在經(jīng)營實踐中不斷完善和革新，因此企業(yè)需要不斷對內(nèi)部會計控制制度的實施狀況進行考核，在監(jiān)督其是否遵照預定制度執(zhí)行的同時進行不斷總結，對會計控制制度不斷完善。我國多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督和考核機制，內(nèi)部專業(yè)的監(jiān)督審計部門缺乏并缺乏獨立性，難以發(fā)揮其監(jiān)督的職能，管理決策者的主觀隨意性大于內(nèi)部控制的約束力。
三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及范圍廣，具有高度的靈活性和創(chuàng)新能力。它是推動我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟增長的重要力量，繼續(xù)推進中小企業(yè)發(fā)展是我國市場經(jīng)濟改革發(fā)展的必然趨勢。在同一經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)要取得長足發(fā)展，必須從內(nèi)部管理控制革新做起，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制是當前的首要任務，其具體完善可以從以下幾方面著手：
1、提高企業(yè)管理者風險防范意識，加強風險管理。風險防范是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必須時刻考慮的問題，對生存環(huán)境相對復雜和困難的中小企業(yè)而言，風險防范更是工作的重心，不容忽視。首先企業(yè)經(jīng)營管理者本身就應樹立風險防范意識，在企業(yè)資金投入或產(chǎn)品生產(chǎn)方向決策上不盲目跟隨，配備專業(yè)的會計管理人員對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行審核監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的風險評估機制，實時分析經(jīng)營活動中的各類經(jīng)濟活動，結合市場大環(huán)境確定科學的風險應對策略，從整體上提升中小企業(yè)的抗風險能力。
2、拓展融資渠道，解決流動資金困難。融資難一直是束縛中小企業(yè)發(fā)展的一個重要問題，其在中小企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構建中也是一個極大障礙，資金缺乏致使企業(yè)難以投入更多人力物力進行內(nèi)部控制建設，中小企業(yè)必須拓展融資渠道，自籌型融資向外部融資轉(zhuǎn)變，面對高額的融資利息，中小企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)讓股權的形式向企業(yè)員工進行融資，這樣在取得更多流動資金的同時更能使員工產(chǎn)生使命感，提升員工工作積極性和監(jiān)督熱情，另一方面，對一些金額昂貴或更新?lián)Q代較快的設備，中小企業(yè)可以采取融資租賃的方式，節(jié)省成本又不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
3、優(yōu)化內(nèi)部會計控制運行環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部會計控制的運行不是停留在理論上的設計和評價，它需要具體的組織機構和員工根據(jù)各自的權責來實施，因此企業(yè)內(nèi)部控制運行環(huán)境直接影響著內(nèi)部控制制度運行是否順利。各高層管理人員的權利責任必須由股東大會、董事會或監(jiān)事會進行制約和監(jiān)督，以保障內(nèi)部控制制度不受干擾得以高效運行。另外，企業(yè)需設置崗位分責制度，做到?jīng)Q策者、執(zhí)行者與監(jiān)督者相分離，為內(nèi)部會計控制提供優(yōu)良的運行環(huán)境。
4、完善內(nèi)部會計控制制度和考核機制。內(nèi)部會計控制制度是一個總體構架，其具體實施過程中必須針對各類控制對象制定相關控制制度并保障實施，針對貨幣資金可以制定貨幣資金控制制度，針對成本費用可以制定成本費用控制制度，針對投資安全可以制定投資安全防范制度等，這些細化的制度是構成整體內(nèi)部會計制度的基石。另外，企業(yè)還要完善監(jiān)督機制，做到對各項經(jīng)濟業(yè)務事前市場分析監(jiān)督，事中制度程序監(jiān)督，事后周期核查審計監(jiān)督。
