關(guān)鍵詞：會計制度
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強醫(yī)院的會計核算工作，根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合制定了《醫(yī)院會計制度》，自1999年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)就執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的幾個問題進行簡述如下。
1 現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一大批非公有制醫(yī)院應(yīng)運而生，特別是民辦或慈善機構(gòu)興辦的醫(yī)院。然而非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。國家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》中指出，將醫(yī)療機構(gòu)分為非營利性和營利性兩類進行管理。根據(jù)醫(yī)療機構(gòu)的性質(zhì)、社會功能及其承擔(dān)的任務(wù)制定并實施不同的財稅、
價格政策，非營利性醫(yī)院機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，“衛(wèi)生、財政等部門要加強對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)督管理，營利性醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)價格放開，依法自主經(jīng)營，照章納稅”。在我國大部分醫(yī)院是國有醫(yī)院，屬于非營利性醫(yī)院，不具有營利性，但并不等于非營利性就不能盈利。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實行經(jīng)濟核算，僅靠少量的財政撥款是不行的，主要是要以自身的醫(yī)療服務(wù)來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發(fā)展。因此，非營利性醫(yī)療會計可以借鑒企業(yè)會計，運用企業(yè)會計的分析方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督，營利性醫(yī)院則可以完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法。
2 固定資產(chǎn)及修購基金的核算
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價及核算方法雖然都作出了明確規(guī)定，但卻沿襲了“資金占用=資金來源”這一傳統(tǒng)會計模式，在賬務(wù)處理上，始終保持“固定資產(chǎn)=固定基金”。而固定資產(chǎn)的賬面價值并不能代表現(xiàn)存資產(chǎn)的實際價值。比如，8年前花費500萬元購置的一臺大型設(shè)備儀器已經(jīng)報費，不具任何使用價值，但由于未辦理清理報廢手續(xù)，在賬面上仍然反映為固定資產(chǎn)和固定基金的價值都還是500萬元。如此核算，不能真實反映醫(yī)院的實際財務(wù)狀況。為了彌補固定資產(chǎn)核算的先天不足，現(xiàn)行制度又規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出。該項基金的提取，為固定資產(chǎn)的更新作了準(zhǔn)備，但另一方面又混淆了凈資產(chǎn)的概念。因為現(xiàn)行制度規(guī)定，提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出等支出科目—提取修購基金”、貸記“專用基金—修購基金”，也就是一方面反映為收支結(jié)余減少，另一方面反映為專用基金增加，但由于收支結(jié)余和專用基金都屬凈資產(chǎn)的范疇，修購基金不論計提與否對凈資產(chǎn)都沒有任何影響。因此，筆者認為醫(yī)院會計制度也應(yīng)該同企業(yè)會計制度一樣設(shè)立“累計折舊”科目加以完善。
3 增設(shè)“財務(wù)費用”科目
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，為適應(yīng)醫(yī)院新形勢下成本核算和醫(yī)院的負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔(dān)情況和合理評價資金（負債）的利用效益，故建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財務(wù)費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。
4 增設(shè)“投資收益”科目
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時做現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定的，借記專用基金—一般修購基金，貸記專用基金—投資基金，期末，將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。
5 根據(jù)謹慎性原則計提各種減值準(zhǔn)備（藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)）
由于競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險加大，但因為醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的特殊性，完全實行“零庫存”是不現(xiàn)實的，根據(jù)核算為管理服務(wù)的原則，必須計提各項減值準(zhǔn)備。
6 收支結(jié)余的實質(zhì)
現(xiàn)行制度將醫(yī)院一定期間各項收支相抵后的差額界定為“收支結(jié)余”，而非“利潤”。在公立醫(yī)院一統(tǒng)天下的體制下，“收支結(jié)余”與醫(yī)院作為非營利的社會公益機構(gòu)相適應(yīng)。但近年來醫(yī)院營運的實際狀況和一大批非公有制醫(yī)院的出現(xiàn)，對這一觀念已形成沖擊。醫(yī)院經(jīng)營者和投資者關(guān)心的不再僅僅是收支平衡，更重要的是創(chuàng)造剩余價值即利潤，所以說，收支結(jié)余的本質(zhì)就是利潤。但與其以“結(jié)余”替代“利潤”，不如還其本來面目，建立以利潤為中心的會計核算體系，鼓勵醫(yī)院在符合國家法律法規(guī)的前提下，創(chuàng)造更多的利潤，以提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。
筆者認為現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已不適應(yīng)當(dāng)今形勢下醫(yī)院管理的要求，應(yīng)盡快加以修改完善。首先，必須對醫(yī)院的性質(zhì)準(zhǔn)確定位。醫(yī)院作為一個與人民群眾的生存和健康愿望息息相關(guān)的特殊服務(wù)行業(yè)，應(yīng)當(dāng)有別于一般意義上的事業(yè)單位，醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水平必須有根本的改變，而實行企業(yè)化管理將成為一條重要途徑。其次，醫(yī)院推行企業(yè)化管理、必須充分借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，制定一套符合我國國情的、適合于各類醫(yī)療機構(gòu)的會計制度。
作者：馬 琴
