一、中小企業(yè)的特點及相應的財務審計問題
（一）所有者與經營者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè)，它的所有者不多，通常只有一個人。企業(yè)所有者往往親自經營管理企業(yè)的日常事務，具有很大的決策權。中小企業(yè)管理者權力集中，他的態(tài)度會對企業(yè)財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄，僅是把財務審計當成一項例行公事，或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業(yè)的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到，審計效果大打折扣。中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規(guī)避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務報表誤報和漏報的風險。
（二）會計記錄簡單，信息不完整
中小企業(yè)應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是，因其規(guī)模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業(yè)務，錄用的會計人員專業(yè)素質比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經驗，沒有正確編制提交財務報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息，經濟業(yè)務的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完整風險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三)會計信息失真
一方面中小企業(yè)財力有限，聘用的會計素質低，會計人員由于自身業(yè)務水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規(guī)范，不準確，導致財務混亂，會計信息不能真實反映企業(yè)的生產經營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關系，在賬務處理上聽從業(yè)主，導致會計監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生；兼職會計不參與企業(yè)的生產經營活動，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會計信息是財務審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據(jù)正確的財務報表的財務數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據(jù)并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在徇私舞弊行為，審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務審計的難度，提高審計風險。
（四）有限的內部控制
中小型企業(yè)出資結構單一，在初創(chuàng)階段，都是業(yè)主作為決策者，決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內部控制制度但在實際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務活動和會計記錄相對簡單，通常難以實施適當?shù)穆氊煼蛛x，可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。不少事務所主觀的認為小型企業(yè)不可能存在完善的內部控制。因此多數(shù)事務所在審計時基本上不執(zhí)行內部控制測試，而主要依賴實質性測試程序，如函證、分析性復核等，導致對內控制度的評價多流于形式，程序簡單，范圍也受到限制。
（五）持續(xù)經營問題
小企業(yè)對機會的利用反應非?？?，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大，抵御風險的能力很低，小企業(yè)普遍很脆弱，生命周期受到質疑。而財務審計是在假設是假設企業(yè)能持續(xù)經營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務報告編制基礎的合理性。企業(yè)持續(xù)經營的不確定性增加了財務審計難度，導致了審計風險。
二、對策
（一）加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通，讓管理者認識到加強企業(yè)的審計工作不僅是國家監(jiān)管機構和法律的要求，對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財務審計不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務的混亂之處，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，堵塞漏洞，還能審查評價企業(yè)的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。從而調動企業(yè)領導者審計的積極性，使其主動配合審計。
（二）加強會計制度建設，提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業(yè)應該完善財務組織結構，健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關規(guī)定，強化監(jiān)督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務能力，掌握單位的經營情況，提高會計人員的職業(yè)道德素質，強化會計人員的法律意識。
（三）完善內部審計制度
企業(yè)內部的會計信息，主要是能夠反映企業(yè)生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料，它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會計信息是否正確、真實直接關系到企業(yè)生產決策的真實性和科學性。保證企業(yè)會計信息的質量是內部審計的重要目標。內部審計一方面可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促中小企業(yè)管理者和會計工作人員遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務，充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業(yè)的財務審計工作奠定堅實的基礎，保證其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善財務審計程序
中小型企業(yè)雖然內部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設置重疊。但對某些關鍵領域，企業(yè)主出于對于日常事務的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產的需要，還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業(yè)財務數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進行比較，以做到對企業(yè)業(yè)務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創(chuàng)新審計技術，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率；采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結合的方法，以通過調整樣本規(guī)模提高財務審計的精確度。
（五）出具審計報告時態(tài)度謹慎企業(yè)持續(xù)經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，審計人員應把對企業(yè)持續(xù)經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象，如：無法償還到期債務；瀕臨破產；主要財務指標惡化等，一旦出現(xiàn)這些跡象，就要提高警惕；當被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面，審計人員絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是，如果不確定事項的未發(fā)生部分對審計意見的影響不是實質性的，那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
三、結論
中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經濟和社會發(fā)展都具有重要的意義，出具一份行之有效的中小企業(yè)財務審計報告，對于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展，滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財務審計質量的關鍵在獲得真實的會計信息和規(guī)范審計過程。
