有些企業(yè)在近幾年來的成本管理實(shí)踐中在單獨(dú)運(yùn)用作業(yè)成本管理或者戰(zhàn)略成本管理的時(shí)候已經(jīng)積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn),有些企業(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改革,管理人員的素質(zhì)有了很大的提升,全員職工的管理意識(shí)得到了強(qiáng)化,所有這些因素?zé)o不為這兩種方法在現(xiàn)代企業(yè)成本管理實(shí)踐中的綜合應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
盡管作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理存在比較明顯的區(qū)別,但是由于它們都是為了克服傳統(tǒng)成本管理所存在的缺陷,從而更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要而形成的,這就使彼此之間存在緊密的聯(lián)系,而且在成本管理的實(shí)踐中,也只有做到兩者之間的融合,才能最大限度地發(fā)揮成本管理的效用。兩者之間的融合主要體現(xiàn)在以下方面:
(一)目標(biāo)的融合——塑造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
作業(yè)成本管理的目標(biāo)主要有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā),盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā),盡量從各自提供的價(jià)值中獲得更多的利益。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)管理者就必須要深入到作業(yè)層,進(jìn)行作業(yè)分析,區(qū)別哪些是增值作業(yè),哪些是非增值作業(yè),對(duì)于不增值作業(yè),就必須要消除,對(duì)于增值作業(yè),還要盡可能提高其運(yùn)作效率,減少其資源的消耗。從而以相對(duì)較低的成本獲得更多的利潤(rùn),最終達(dá)到在同行業(yè)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的目標(biāo),表現(xiàn)為通過價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析等方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期、整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。即在確定成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),必須將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察;同時(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮到成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。因此,戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理的目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的,都是塑造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)決策信息的融合——作業(yè)成本信息
作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的信息來源不完全相同,但是兩者進(jìn)行決策的主要信息或者基本信息都來源于作業(yè)成本法計(jì)算所提供的作業(yè)成本信息。作業(yè)成本管理是根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算提供的成本信息進(jìn)行成本管理的。作業(yè)成本信息包括作業(yè)的成本和作業(yè)的價(jià)值等方面的信息。因此,作業(yè)成本法構(gòu)成作業(yè)成本管理的基礎(chǔ),而作業(yè)成本管理則是作業(yè)成本信息進(jìn)行成本分析和成本控制的工具和活動(dòng)。戰(zhàn)略成本管理過程中,一般而言,使用作業(yè)成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理所采取的方法是假設(shè)推測(cè)分析。基于作業(yè)成本法的管理會(huì)計(jì)已不再把成本簡(jiǎn)單劃分為變動(dòng)成本和固定成本,而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù),進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析,根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng),從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,具有更大的相關(guān)性。而且作業(yè)成本法提供的作業(yè)信息可以為戰(zhàn)略成本管理提供更為準(zhǔn)確的決策信息。
(三)戰(zhàn)略選擇的融合——企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中的體現(xiàn)
通過對(duì)作業(yè)成本管理思想的進(jìn)一步考察,可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理中的各種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中都得到不同程度的體現(xiàn):
1、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的體現(xiàn)。作業(yè)成本管理實(shí)際上是建立在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上,它緊盯“市場(chǎng)”,以市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為標(biāo)的,專注于作業(yè)的本源(成本動(dòng)因),尋求降低成本的途徑。它使用的無論是成本動(dòng)因分析還是顧客的盈利性分析,都是該戰(zhàn)略的體現(xiàn)。實(shí)際上,作業(yè)成本管理是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的具體應(yīng)用。
2、差別化戰(zhàn)略的體現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營的差別化來源于其價(jià)值鏈。因而企業(yè)要選擇并實(shí)施差別化戰(zhàn)略,就必須借助于作業(yè)成本管理中的價(jià)值鏈分析方法對(duì)其自身及其上、下游企業(yè)價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析,從而找出其存在差別化的能為顧客創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì),然后抓住這些有利機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行改進(jìn)。
3、聚焦戰(zhàn)略的體現(xiàn)。聚焦戰(zhàn)略是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略在特定領(lǐng)域的強(qiáng)化,應(yīng)用該戰(zhàn)略取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)仍然是產(chǎn)品的成本領(lǐng)先和差別化,所以在作業(yè)成本管理中也同樣蘊(yùn)涵著基于成本領(lǐng)先和差別化的聚焦戰(zhàn)略。
(四)主要分析方法上的融合——價(jià)值鏈分析
作業(yè)成本管理是價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)。作業(yè)鏈?zhǔn)侵府a(chǎn)品制造過程中一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在作業(yè)成本管理思想下都可以看成是一項(xiàng)作業(yè),而在價(jià)值鏈分析看來是一項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)。從作業(yè)成本的觀點(diǎn)看,由投入到產(chǎn)出的過程是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程。每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源,同時(shí)又有一定量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結(jié)果,也是全部?jī)r(jià)值集合而成的價(jià)值鏈的結(jié)果,因此,作業(yè)鏈的形成過程就是價(jià)值鏈的形成過程,價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用企業(yè)內(nèi)部與外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來達(dá)成整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目的,實(shí)現(xiàn)成本的最低化,把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié),從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn),進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析,使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解,從而使得產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生命周期最大化。
(五)評(píng)價(jià)體系上的融合——平衡計(jì)分卡
平衡計(jì)分卡的3類非財(cái)務(wù)指標(biāo)(客戶、內(nèi)部經(jīng)營和員工能力)可以通過成本動(dòng)因與作業(yè)成本管理相聯(lián)系,從而與作業(yè)成本管理形成一個(gè)有機(jī)的整體,可以增強(qiáng)作業(yè)成本管理在公司中所起的作用。將平衡計(jì)分卡引入作業(yè)成本管理之中,突破了傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)面向作業(yè)的弊端,將戰(zhàn)略思想貫穿于成本管理的整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中,以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。
